Оценка и выбор оптимальной системы налогообложения. Выбор оптимальной системы налогообложения

Ярославская Оксана Константиновна

студент факультета трансферных специальностей УЛГУ, г. Ульяновск

Заббарова Ольга Алексеевна

научный руководитель, канд. экон. наук, доцент кафедры «Финансы и кредит» факультета экономики УЛГУ, г. Ульяновск

Для любого государства налоговая система является одним из важнейших регуляторов экономического развития, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Налоги, как и в целом налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой. В зависимости от применяемого предприятием режима налогообложения зависит сумма налогов, которые уплачиваются в бюджет государства, что в свою очередь ведёт к формированию определённых затрат предприятия, связанных с необходимостью исполнения налоговых обязательств перед бюджетом страны.

Налог считается установленным лишь когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; налоговый период; порядок исчисления налогов; сроки и порядок уплаты налога.

Существует 2 режима налогообложения: общий режим и специальные налоговые режимы, их имеют право применять определенные категории юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Также существует 3 вида специальных налоговых режимов, которые могут применять малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями:

· Упрощённая система налогообложения или УСН;

· Единый сельскохозяйственный налог или ЕСХН;

· Единый налог на вменённый доход или ЕНВД.

Индивидуальные предприниматели с 01.01.2013 могут применять патентную систему налогообложения .

ЕСХН и ЕНВД больше применимы к специфическим видам деятельности организаций (например, производство или переработка сельскохозяйственной продукции), да и, к тому же, право выбора данных налоговых систем ограниченно законодательно. По этой причине предметом изучения мы выбрали упрощенную систему налогообложения и общий режим налогообложения, которые могут применять малые предприятия при соблюдении определенных нормативов деятельности.

Правильный выбор системы налогообложения не всегда зависит от желания или нежелания налогоплательщика, а в первую очередь определяется законодательством. Несмотря на кажущуюся строгость ограничений по применению тех или иных систем налогообложения, практически всегда есть возможность применять наиболее выгодную систему налогообложения. Манипулируя системами налогообложения вполне реально минимизировать налоговую нагрузку предприятия, а по отдельным налогам свести сумму платежа до нуля .

Ключевым фактором, который определяет наиболее выгодную схему налогообложения, является суммарная налоговая нагрузка, но иногда существенную роль могут играть и другие составляющие, например:

· Бухгалтерское сопровождение, а именно его стоимость и сложность, налоговый учет;

· необходимость оформления первичных документов;

· необходимость учета операций с основными средствами;

· порядок налогообложения дивидендов;

· Оплата труда и обеспечение наемных работников;

· наличие и эффективное применение законных способов уменьшения налогового бремени.

И так, при применении общего режима налогообложения налоги уплачиваются в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Данная система подходит для тех предприятий, которые не подпадают под действие закона о ЕНВД. Данная система налогообложения дает возможность:

· осуществлять разные виды деятельности, не лимитируя при этом суммы выручки,

· возмещать из бюджета сумм НДС, как по приобретенным основным средствам, так и по другим основаниям,

· неограниченной численности работников

· другие важные показатели в деятельности предприятия.

Общий же режим налогообложения отличается своей сложностью, которая заключается в необходимости ведения полноценного учёта (бухгалтерского, налогового).

Предприятия, применяющие общий режим налогообложения в 2013 году уплачивают следующие виды налогов и сборов:

Налог на добавленную стоимость (НДС) - взимается по трем налоговым ставкам в зависимости от объекта налогообложения 18 %, 9 %, 0 %. суммы НДС применяется счёт-фактура.

Налог на прибыль - налоговая ставка 20 %;

Налог на имущество - налоговая ставка до 2,2 %;

Прочие налоги в соответствии с составом имущества предприятия.

Один из недостатков общего режима налогообложения является то, что предприятия теряют партнеров, которые применяют УСН, т.к. последние становятся в этом случае конечными плательщиками НДС а предприятие, которое применяет общий режим налогообложения утрачивает право его возмещения НДС из бюджета.

Упрощенная система налогообложения (УСН) относится к специальным режимам налогообложения, носит заявительный характер.

Данная система подходит для тех организаций, доход по итогам года у которых не превысил 60 млн. руб., остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн. руб., средняя численность работников не превышает 100 человек. В уставном капитале предприятия, применяющего УСН, доля участия других организаций не должна превышать 25 %, это важно знать для предприятий, собирающихся применять данную систему.

Согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не имеют права применять УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства), также банки, страховщики, инвестиционные фонды, частные нотариусы, адвокаты и т.д.

С 2013 года срок подачи уведомлений о переходе на упрощенную систему налогообложения продлен до 31 декабря года, предшествующего календарному году, начиная с которого организации переходят на уплату УСН. Для вновь созданных организаций срок подачи уведомлений для перехода на УСН с 1 января 2013 года увеличен с 5 до 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе .

Применение данной системы налогообложения подразумевает:

1. Замену трех налогов одним: освобождение от налога на прибыль, налога на имущество, НДС. Исключением является НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

2. Возможность выбора объекта налогообложения самим налогоплательщиком. Если применяется ставка 6 %, то объектом налогообложения признается общая сумма доходов, которые поступают в организацию. В совокупный доход налогоплательщика, признаваемый по моменту начисления, в соответствии с главой 25 НКРФ включается выручка, авансы, для торговых предприятий, работающих по договорам комиссии - комиссионное вознаграждение. Сумма расходов в этом случае не уменьшает налогооблагаемую базу и документально подтверждать понесенные расходы организации не следует.

Если применяется ставка 15 %, то объектом налогообложения будет признаваться разница между доходами и расходами.

3. Сокращение объема сдаваемой отчетности и упрощение налогового учета.

4. Освобождение организации от ведения бухучета. Но сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и учета основных средств, и предоставления статистической отчетности.

Проведем сравнительный анализ налоговой нагрузки условного малого предприятия при применении различных режимов налогообложения.

Например, за отчётный период (квартал) ведения хозяйственной деятельности малое предприятия получило следующие результаты и показатели:

Выручка от продаж (нетто) - 300 000 руб.;

Фонд заработной платы - 50 000 руб.;

Постоянные и переменные расходы составили - 70 000 руб.

При применении ставки 6%, объектом налогообложения являются доходы организации.

1. Налог на доходы физических лиц - 50 000 * 13 %(ставка НДФЛ)= 6 500 руб.;

5. Единый налог - 300 000 * 6 %= 18 000 руб.;

Согласно законодательству, мы можем из единого налога вычесть взнос в пенсионный фонд (но не более 50 % от суммы единого налога, то есть не более 9 000 руб.) 18 000 – 9 000 = 9 000 руб.

Общая сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет составит: 6 500+11 000+1450+2550+ 9 000=30 500 руб.

Теперь рассчитаем, величину прибыли, после уплаты налогов, полученной организацией: 300 000 – 70 000 – 30 500 – (50 000 – 6 500)= 166 000 руб.

При применении ставки 15 %, объектом налогообложения являются доходы за минусом расходов организации.

Пример расчёта налоговых взносов по УСНО со ставкой 15 % (объектом налогообложения возьмём доходы за минусом расходов).

Рассчитаем, какие налоги организация выплатит в 2013 г за отчётный квартал:

1. НДФЛ - 50 000 * 13 %(ставка НДФЛ)= 6 500 руб.;

2. Взнос в пенсионный фонд - 50 000 * 22 % = 11 000 руб.; (не администрируется налоговой службой)

3. Взнос в фонд социального страхования - 50 000 * 2,9 %= 1450 руб.; (не администрируется налоговой службой)

4. Взнос в фонд обязательного медицинского страхования - 50 000 * 5,1 %= 2550 руб.; (не администрируется налоговой службой)

5. Единый налог - 300 000 – 120 000 – 11 000* 15 %=23350 руб.;

В расходную часть для расчёта налоговой базы включены различные расходы в сумме 120 000 руб. (при наличии фактической уплаты) и взносы в Пенсионный фонд в сумме 11 000 руб. (данную сумму налогоплательщик в праве включить в полном объёме при наличии уплаты).

Однако, в этом случае, сумма единого налога составила менее величины минимального налога 300 000*1 %=30 000 руб. 23350< 30 000 поэтому в бюджет следует уплатить сумму минимального налога.

Общая сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет составит: 6 500+11 000+1450+2550+30 000= 51 500 руб.

Теперь рассчитаем, величину прибыли, после уплаты налогов, полученной организацией: 300 000 – 70 000 – 51 500 – (50 000 – 6 500) – 11 000 = 124 300 руб.

Следует отметить, что при налогообложении по УСН моментом формирования налоговой базы признается факт зачисления денежных средства и фактической оплаты, т. е. доходы и расходы включается только с момента полной оплаты за предоставленные (полученные) услуги или реализованный (приобретённый) товар.

Общий режим налогообложения распространяется в равной мере на все коммерческие предприятия, крупное оно, среднее или малое. При данном режиме все объекты учета можно разделить на две группы: средства, которыми владеет предприятие, или активы, и вторая группа - это источники средств или пассивы. Данная система подходит для всех видов деятельности предприятий, которые не подпадают под действие закона о ЕНВД.

Для проведения сравнительного анализа систем налогообложения, используем условное предприятие у которого отсутствует земля в собственности, недвижимое имущество, транспортные средства. Предположим, что имущество и транспортные средства арендуются.

Рассчитаем, какие налоги организация выплатит в 2013 г за отчётный квартал:

1. НДФЛ - 50 000 * 13 % (ставка НДФЛ)= 6 500 руб.;

2. Взнос в пенсионный фонд - 50 000 * 22 % = 11 000 руб.; (не администрируется налоговой службой)

3. Взнос в фонд социального страхования - 50 000 * 2,9 %= 1450 руб.; (не администрируется налоговой службой)

4. Взнос в фонд обязательного медицинского страхования - 50 000 * 5,1 %= 2550 руб.; (не администрируется налоговой службой)

5. Налог на прибыль организаций - 300 000 – 120 000 – 15 000 * 20 %=33 000 руб.; В расходную часть для расчёта налоговой базы включены различные расходы в сумме 120 000 руб. и страховые платежи во внебюджетные фонды в сумме 15 000 руб. Моментом определения налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиком выбран метод начисления, т.е. момент отгрузки, возможно без уплаты.

6. Налог на добавленную стоимость определяется в % отношении от суммы полученной выручки и составит 300000 х. 18 %(ставка) =54000 руб.

ООО произвело прочие расходы на сумму 70000 руб. Предположим, что расходы совершены ООО с учётом выделенного НДС продавцами (поставщиками). Таким образом, в нашем случае ООО фактически оплату контрагентам- поставщикам не производила, но предъявить бюджету сумму налоговых вычетов по полученным и оприходованным ценностям и услугам вправе. В нашем примере вычеты по НДС по приобретённым товарам, работам (услугам) составили 70000 руб. х. 18 =12600 руб.

Таким образом, НДС к уплате составит: 54000 – 12600 = 41400 руб.

Общая сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет составит:

6 500+11 000+1450+2550+ 33 000 +41400 = 74 400 руб.

В данном случае, в связи с отсутствием у ООО имущества, земли, транспортных средств налоги уплачивать не придётся.

Таблица 1.

Сравнительный анализ общих сумм налогов исчисленных при различных режимах налогообложения

N п/п	Режим налогообложения	Общая сумма сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, руб.	Общая сумма налоговой экономии, руб.
	УСН(доходы) - 6 %
	УСН (доходы-расходы) - 15 %
	Общий режим налого-ния

На основании данных таблицы 1 можно сделать вывод, что наименьшая сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет по данному условному предприятию возникает применительно к упрощённой системе налогообложения.

Проведенный сравнительный анализ режимов налогообложения подтверждает необходимость и эффективности налогового планирования и налоговой оптимизации на предприятиях, позволяет достичь определенной налоговой экономии и снижения налоговой нагрузки налогоплательщика.

Несомненно, вышеперечисленные преимущества делают упрощенную систему налогообложения весьма привлекательной для налогоплательщика. Но следует отметить, что для оценки целесообразности ее применения необходимо отметить и риски, которые возникают при применении УСН, а также некоторые ограничения при ее применении:

·Вероятность утраты права на применение УСН в случае превышения по итогам года размера полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов и средней численности работников при расширении финансово-хозяйственной деятельности предприятия .

·Отсутствие права на открытие филиалов и представительств.

·Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности (например, банковской, страховой).

·Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые впоследствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами. Учет в составе расходов только оплаченных затрат (например, невыплаченной заработной платы).

·Отсутствие обязанности уплачивать НДС может привести к потере покупателей-плательщиков НДС. Компаниям, которые уплачивают НДС, на заинтересованы в покупке товаров (работы, услуги) у компаний-«упрощенцев» по цене, аналогичной ценам конкурентов, в которых учтен НДС. Ведь сумму НДС, которую предъявит поставщик, можно принять к вычету, то есть уменьшить на нее свой собственный НДС к уплате в бюджет.

·Отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, в результате перехода на иные режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговый режимов, в налоговой базе при УСН.

Недостатки данного режима в том, что: имеются также ограничения по применения данной системы налогообложения, а также в случае высокого удельного веса заявленных расходов у налогоплательщика не имеется возможности минимизировать налог до нуля, в данном случае налогоплательщик обязан исчислить минимальный налог в размере 1 % от суммы полученного дохода за год.

При выборе режима налогообложения УСН организации малого бизнеса должны обоснованно выбирать объект налогообложения (доходы или доходы за минусом расходов) в зависимости от специфики бизнеса и перспектив его развития в течении планируемого периода деятельности. Это позволит своевременно изменить режим налогообложения и существенно снизить налоговую нагрузку на бизнес.

Правильный подход к выбору наиболее выгодной системы налогообложения - это залог успешного развития предприятия, и насколько грамотным будет подход при выборе той или иной системы налогообложения, настолько предприятие сможет впоследствии сократить свои отчисления в бюджет, и следовательно сохранить дополнительные средства, которые возможно будут впоследствии направлены на развитие предприятия.

Список литературы:

1. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие; 2-е изд., перераб. и доп. М.: Эксмо, 2009. - 480 с.;
2. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: Кнорус, 2007. - 304 с.;
3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013)// «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, № 32, ст. 3340; «Собрание законодательства РФ», 13.05.2013, № 19, ст. 2321
4. Учет налогоплательщиков - [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://www.nalog.ru/gosreg/reg_fl/ (дата обращения 01.04.2013).

В целях улучшения учета основных средств необходимо автоматизировать весь бухгалтерский учет предприятия. Особенностью организации автоматизированного учета является создание постоянного файла (массива) информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов. По данным первичных документов фиксируется движение основных средств амортизационного фонда. В результате обработки получают отчетные разработки, ведомости движения основных средств по счетам. На их основе получают оборотную ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности. Среди разработчиков прикладного экономического программного обеспечения выделяются следующие: 1С, Галактика, Интеллект-Сервис, Парус и другие. 1С Бухгалтерия 8.0» и «1С Бухгалтерия 8.1» на сегодняшний день являются самыми распространенными программами, поддерживающими ведение бухгалтерского и налогового учета и значительно сокращающими трудозатраты на формирование регламентированной отчетности.

Структура программного продукта позволяет регистрировать каждую операцию для бухгалтерского учета и в то же время анализировать ее для остальных необходимых типов учета. Программа «1С Бухгалтерия 8» удобна благодаря широким возможностям адаптации: возможность настройки методики учета предоставлена самим пользователям. Программа может применяться не только сотрудниками бухгалтерского отдела, но и специалистами других, при этом бухгалтеры сохраняют контроль над базой данных. «1С Бухгалтерия 8.0» или «1С Бухгалтерия 8.1» может обмениваться данными с другими решениями, разработанными на платформе «1С:Предприятие 8». 1С Бухгалтерия 8.1» обладает следующими возможностями: типовые операции, настраиваемые пользователем; учет денежных расчетов; учет основных средств; расчет себестоимости продукции и др.

Также в современных условиях постоянно меняющегося законодательства просто необходимо использовать какую либо справочно-информационную систему, например КонсультантПлюс.

Необходимо усилить внутренний контроль учета основных средств. По результатам аудита внутреннего контроля и аудита учета основных средств предприятию необходимо: вносить в первичные документы по движению основных средств полную информацию, организовать документальное оформление и учет запасных частей. Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение совета директоров в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия. Нужно ввести анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на своем предприятии.

Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно - распорядительным документом организации. Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться. При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и строк с учетом значимости показателей, включения дополнительных строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

Существует 2 режима налогообложения: общий режим и специальные налоговые режимы, их имеют право применять определенные категории юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Также существует 3 вида специальных налоговых режимов, которые могут применять малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями:

· Упрощённая система налогообложения или УСН;

· Единый сельскохозяйственный налог или ЕСХН;

· Единый налог на вменённый доход или ЕНВД.

Индивидуальные предприниматели с 01.01.2013 могут применять патентную систему налогообложения.

ЕСХН и ЕНВД больше применимы к специфическим видам деятельности организаций (например, производство или переработка сельскохозяйственной продукции), да и, к тому же, право выбора данных налоговых систем ограниченно законодательно. По этой причине предметом изучения мы выбрали упрощенную систему налогообложения и общий режим налогообложения, которые могут применять малые предприятия при соблюдении определенных нормативов деятельности.

Правильный выбор системы налогообложения не всегда зависит от желания или нежелания налогоплательщика, а в первую очередь определяется законодательством. Несмотря на кажущуюся строгость ограничений по применению тех или иных систем налогообложения, практически всегда есть возможность применять наиболее выгодную систему налогообложения. Манипулируя системами налогообложения вполне реально минимизировать налоговую нагрузку предприятия, а по отдельным налогам свести сумму платежа до нуля.

Ключевым фактором, который определяет наиболее выгодную схему налогообложения, является суммарная налоговая нагрузка, но иногда существенную роль могут играть и другие составляющие, например:

· Бухгалтерское сопровождение, а именно его стоимость и сложность, налоговый учет;

· необходимость оформления первичных документов;

· необходимость учета операций с основными средствами;

· порядок налогообложения дивидендов;

· Оплата труда и обеспечение наемных работников;

· наличие и эффективное применение законных способов уменьшения налогового бремени.

И так, при применении общего режима налогообложения налоги уплачиваются в соответствии с Налоговым кодексом РК. Данная система подходит для тех предприятий, которые не подпадают под действие закона о ЕНВД. Данная система налогообложения дает возможность:

· осуществлять разные виды деятельности, не лимитируя при этом суммы выручки,

· возмещать из бюджета сумм НДС, как по приобретенным основным средствам, так и по другим основаниям,

· неограниченной численности работников

· другие важные показатели в деятельности предприятия.

Общий же режим налогообложения отличается своей сложностью, которая заключается в необходимости ведения полноценного учёта (бухгалтерского, налогового).

Предприятия, применяющие общий режим налогообложения в 2013 году уплачивают следующие виды налогов и сборов:

Налог на добавленную стоимость (НДС) -- взимается по трем налоговым ставкам в зависимости от объекта налогообложения 18 %, 9 %, 0 %. суммы НДС применяется счёт-фактура.

Налог на прибыль -- налоговая ставка 20 %;

Налог на имущество -- налоговая ставка до 2,2 %;

Прочие налоги в соответствии с составом имущества предприятия.

Один из недостатков общего режима налогообложения является то, что предприятия теряют партнеров, которые применяют УСН, т.к. последние становятся в этом случае конечными плательщиками НДС а предприятие, которое применяет общий режим налогообложения утрачивает право его возмещения НДС из бюджета.

Упрощенная система налогообложения (УСН) относится к специальным режимам налогообложения, носит заявительный характер.

Данная система подходит для тех организаций, доход по итогам года у которых не превысил 300 млн. тнг., остаточная стоимость основных средств не превышает 500 млн. тнг., средняя численность работников не превышает 100 человек. В уставном капитале предприятия, применяющего УСН, доля участия других организаций не должна превышать 25 %, это важно знать для предприятий, собирающихся применять данную систему.

Предприниматели могут осуществлять свою деятельность, применяя одну из трех систем налогообложения: единый налог, подоходный налог или«упрощенка». Для выбора оптимального варианта лучше заранее просчитать, при какой системе ведение вашего бизнеса будет проще и выгоднее.

Каждая система налогообложения имеет свои плюсы и минусы, а также накладывает некоторые ограничения на осуществляемую деятельность.

Кто может применять

Единый налог (ЕН)	Подоходный налог (ОУН)	Упрощенка (УСН)
· Предприниматели оказывающие физическим лицам услуги, которые попадают под единый налог · Предприниматели осуществляющие розничную торговлю (за исключением торговли пивом, табачными изделиями, стиральными машинами, холодильниками, телевизорами, дисками, компьютерами, ноутбуками, моб. телефонами, з.ч. к автомобилям, газетами и журналами и рядом других товаров). При этом наличие документов на товары необязательно. Предприниматели по видам деятельности, которые не попадают под ЕН, должны применять ОСН или УСН.		· Предприниматели, осуществляющие оптовую и розничную торговлю (основное условие: на все товары нужны документы); · Предприниматели, оказывающие услуги организациям и предпринимателям; · Предприниматели оказывающие физическим лицам услуги, которые не попадают под ЕН.

Какие налоги платят

Единый налог (ЕН)	Подоходный налог (ОУН)	Упрощенка (УСН)
· Единый налог. Ставки налога зависят от населенного пункта и вида осуществляемой деятельности. · НДС в фиксированной сумме. Рассчитывается как двойная ставка единого налога. НДС в фиксированной сумме платят предприниматели при торговле товарами, на которые нет документов (накладных). · Также предприниматели производят доплату единого налога в размере 8% от суммы превышения выручки над тридцатикратным размером уплаченного за месяц единого налога.	Подоходный налог составляет 15% от дохода. Предприниматель обязан работать с НДС если выручка за три месяца превысила 40 000 €.	Налог при УСН зависит от ставки: · 7% от выручки для предпринимателей, не уплачивающих НДС; · 5% от выручки для предпринимателей, уплачивающих НДС; · 15% от валового дохода (ВД), только при розничной торговле (ВД = выручка – расходы на приобретение товаров). · 2% от выручки при экспорте товаров и услуг. Предприниматель обязан работать с НДС если выручка с начала года превысит 3,4 млрд. бел. руб.

Из чего состоит учет

Какую отчетность подают

Преимущества и недостатки

Единый налог (ЕН)	Подоходный налог (ОУН)	Упрощенка (УСН)
· Простой учет. · Возможность осуществлять розничную торговлю товарами без документов подтверждающих приобретение (накладных). · Выгодно в случаях, когда выручка от торговли и оказания услуг небольшая. · Нельзя торговать и оказывать услуги предпринимателям и организациям (кроме продажи товаров организациям для личного потребления). · Нельзя торговать определенными группами товаров.	· Возможность торговли и оказания услуг предпринимателям и организациям. · Наиболее выгодная система налогообложения при оптовой и розничной торговле, а в большинстве случаев и оказании услуг с высокими расходами. · Сложный учет. Множество книг. · Необходимо наличие документов на все товары.	· Возможность торговли и оказания услуг предпринимателям и организациям. · Различные ставки налога (в том числе сниженные для предпринимателей оказывающих услуги в малонаселенных пунктах). · Простота учета. Ведется всего одна книга. · Выгодно при оказании услуг с низкими расходами

Как перейти

Налоговое планирование.

Налоговое планирование - это целенаправленные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых обязательств, производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.

Налоговое планирование (НП) представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации. Сущность НП заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. НП можно определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Основными целями НП являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.

Составными частями (этапами) НП являются:

§ определение главных принципов;

§ анализ проблем и постановка задач;

§ определение основных инструментов, которые может использовать организация;

§ создание схемы;

§ осуществление финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой.

Под рисками налоговой оптимизации понимаются возможности понести финансовые потери, связанные с этим процессом. Общие риски минимизации налогов можно оценить как совокупность возможных прямых потерь (убытков) налогоплательщика при налоговом контроле, включая взыскание недоимок и штрафов, а также возможные предстоящие расходы на урегулирование негативной ситуации. Налоговыми рисками являются:

§ риски налогового контроля

§ риски усиления налогового бремени

§ риски уголовного преследования

Анализ проблем и постановка задач

Содержанием этого этапа НП являются изучение (анализ) налоговых проблем организации и постановка задачи, в соответствии с которой затем подбираются инструменты и разрабатываются схемы НП. Налоговый анализ включает, в частности, определение особенностей организации финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, формирование налогового поля (перечень основных налогов, которые надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение между бюджетами различных уровней и льготы), анализ системы договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций (в том числе бухгалтерских записей), оценку суммы налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования и др.

В качестве задачи налогового планирования может выступать минимизация налоговых потерь организации по какому-либо конкретному налогу или сбору; по совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения (например, оборотных налогов с выручки); по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является организация, и т. д.

Действующее налоговое законодательство предоставляет хозяйствующим субъектам ряд возможностей для практической реализации НП.

Инструменты НП - налоговые льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения на территории Российской Федерации и за рубежом, соглашения об избежании двойного налогообложения и т. д., позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования.

В качестве основных инструментов НП можно выделить следующие:

1. Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50 %).

2. Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья).

3. Цены сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами).

4. Отдельные элементы налогообложения (например, дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринимателей и у юридических лиц).

5. Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход).

6. Льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями (например, разработка схем международного налогового планирования - взаимодействия в своей коммерческой деятельности фирм, зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения).

7. Элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения (например, метод определения выручки от реализации «по оплате» или «по отгрузке», оценка материально - производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей).

При осуществлении НП организация создает определенную схему, в соответствии с которой она планирует осуществлять финансово - хозяйственную деятельность. Основная задача организации при этом состоит в том, чтобы правильно применить и сгруппировать используемые инструменты НП с целью построения системы, позволяющей реализовать задачи НП наилучшим образом. Схема НП представляет собой оптимальную структуру организации хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, выработанную с учетом соответствующих требований законодательства в качестве варианта оптимизации налогообложения согласно поставленным целям.

При осуществлении НП необходимо учитывать вероятность изменений в налоговом законодательстве, которые могут быть связаны с тенденциями в развитии налоговой политики, установлением новых форм и режимов налогообложения, корректировок налоговых ставок, отменой налоговых льгот и т. д. Оценка этой вероятности должна производиться на основе имеющейся информации с учетом существующих тенденций налоговой теории и политики.

Обычно изменения, которым подвергается налоговое законодательство, вступают в силу не сразу после принятия соответствующих документов, а по истечении определенного периода времени (вплоть до нескольких лет). Таким образом, сотрудники организации, создающие схемы налогового планирования, могут заранее ознакомиться с нормативными правовыми актами и понять, какие налоговые выгоды можно извлечь из их применения.

Самый ответственный период для создания новых схем налогового планирования - последние недели перед началом нового года, так как большинство изменений, могущих выгодно оптимизировать налогообложение, вступают в силу с 1 января каждого года. В некоторых случаях требуется изменить те или иные положения учетной политики организации в целях налогообложения.

Введение

Условие задачи

Задание

Расчётная часть курсовой работы

1. Расчёт НДС

2. Расчёт страховых взносов и НДФЛ

3. Налог на имущество организации

4. Транспортный налог

5. Налог на прибыль организации

6. Единый налог по упрощённой системе налогообложения (УСН)

7. Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) для определённых видов деятельности

8. Расчет налоговой нагрузки организации при традиционной системе налогообложения и УСН

Заключение

Список использованной литературы

Введение

налог прибыль добавочный упрощенный

Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих "подданных" в виде физических и юридических лиц.

Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства, и есть налоги. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Кроме того, являясь фактором перераспределения национального дохода, налоги призваны:

а) гасить возникающие “сбои” в системе распределения;

б) заинтересовывать (или не заинтересовывать) людей в развитии той или иной формы деятельности.

Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги и столько же экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.

Адам Смит сформулировал четыре основополагающих, ставших классическими, принципа налогообложения, желательных в любой системе экономики:

)Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству налогообложения.

) Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

) Каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его.

) Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства. (Налог может брать и удерживать из кармана народа гораздо больше, чем он приносит казне, если, например, его сбор требует такой армии чиновников, жалованье которых будет поглощать значительную часть суммы, которую приносит налог).

На основе четырех принципов Адама Смита налогообложения (указанных выше) к настоящему времени сложились два реальных принципа (концепции) налогообложения.

Первый, физические и юридические лица должны уплачивать налоги, пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Логично, что те, кто получил большую выгоду от предлагаемых правительством товаров и услуг должны платить налоги, необходимые для финансирования производства этих товаров и услуг. Некоторая часть общественных благ финансируется главным образом на основе этого принципа. Например, налоги на бензин обычно предназначаются для финансирования и строительства и ремонта автодорог. Таким образом, те, кто пользуется хорошими дорогами, оплачивают затраты на поддержание и ремонт этих дорог.

Но всеобщее применение этого принципа связано с определенными трудностями. Например, в этом случае невозможно определить, какую личную выгоду, в каком размере и т.д. получает каждый налогоплательщик от расходов государства на национальную оборону, здравоохранение, просвещение. Даже в поддающемся на первый взгляд оценке случае финансирования автодорог мы обнаруживаем, что оценить эти выгоды очень трудно. Отдельные владельцы автомобилей извлекают пользу из автодорог хорошего качества не в одинаковой степени. И те, кто не имеет машины, также получают выгоду. Предприниматели, безусловно, значительно выигрывают от расширения рынка в связи с появлением хороших дорог. Кроме того, следуя этому принципу, необходимо было бы облагать налогом, например, только малоимущих, безработных, для финансирования пособий, которые они получают.

Второй принцип предполагает зависимость налога от размера получаемого дохода, т.е. физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают и большие налоги и наоборот.

Рациональность данного принципа заключается в том, что существует, естественно, разница между налогом, который взимается из расходов на потребление предметов роскоши, и налогом, который хотя бы даже в небольшой степени удерживается из расходов на предметы первой необходимости. Брать ежемесячно по 500000 руб. у лица получающего 5 млн. руб. дохода вовсе не значит лишать его источника средств к существованию и определенных удобств жизни. И разве можно сравнить этот эффект с тем, когда берут 5 000 руб. у человека с доходом в 50 000 руб. Жертва последнего не только больше, но и вообще несоизмерима с жертвой первого. Дело в том, что мы, потребители действуем всегда рационально, т.е. в первую очередь мы тратим свои доходы на товары и услуги первой необходимости, затем на не столь необходимые товары и т.д.

Данный принцип представляется справедливым и рациональным, однако проблема заключается в том, что пока нет строгого научного подхода в измерении чьей-либо возможности платить налоги. Налоговая политика правительства строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, в зависимости от взглядов правящей политической партии, требований момента и потребности правительства в доходах.

Современные налоговые системы используют оба принципа налогообложения, в зависимости от экономической и социальной целесообразности.

Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что в зависимости от налоговой политики государства, а также от знания налогового законодательства, налоговой грамотности специалистов, можно значительно снизить величину уплачиваемых налогов на предприятии.

Целью работы является расчет налогов предприятия и выбор оптимальной системы налогообложения.

Условие задачи

ООО «Триумф» имеет основные средства, сгруппированные в шестую амортизационную группу (срок полезного действия 12 лет) и основные средства, относящиеся к десятой амортизационной группе (срок полезного действия 30 лет). Расчёт амортизации и остаточной стоимости по имуществу организации произвести в таб.3.1 и таб.3.2. Часть здания (10 кв. м.) общество сдает в аренду индивидуальному предпринимателю без образования юридического лица из расчёта 210 руб. в месяц за 1 кв. м (с учётом НДС). Полученная выручка по аренде по месяцам представлена в справочном материале в таблице 8 (с учётом НДС). Во втором квартале предприятием был реализован станок. Сумма продажи по договору составила 350 тыс. руб. включая НДС. Сумма, полученная фактически по данному договору, составила - 150 тыс. руб. (с учётом НДС).

На площади 490 кв. м обществом организована оптовая торговля строительными материалами. Выручка от реализации последних составила за год 7,5 млн. руб. (включая НДС). По квартально - в одинаковой сумме. Закупочная стоимость материалов во 2 квартале года составила 4,9 млн. руб. (включая НДС).

На оставшихся площадях общество открыло столовую, зал обслуживания посетителей которой составил 83 кв. м. Валовая выручка столовой за год - 1,30 млн. руб.

Коммунальные расходы организации по содержанию здания в целом за год составили 1,20 млн. руб. (включая НДС, по традиционной системе налогообложения). Оплата по ним составила - 0,9 млн. руб. (включая НДС). Сумма коммунальных платежей начисленных и уплаченных по квартально представлена в справочном материале в таблицах 9,10,11,12.

Условием установлено, что все сотрудники получают равную заработную плату 8000 руб. и имеют на иждивении по одному ребёнку. В штатном расписании фирмы значатся: директор, бухгалтер, завхоз, три менеджера по продажам, четыре повара и три водителя.

На балансе организации числится и эксплуатируется 11 автомобилей «ГАЗ», каждый с мощностью двигателя по 100 лошадиных сил (л.с.). Один автомобиль используется исключительно для административных целей. Второй автомобиль («Газель») подвозит на склад стройматериалы. Другие автомобили («Газель») осуществляет доставку грузов клиентам арендаторов, т.е. работают в режиме «грузового такси» с общей годовой выручкой в размере 335 тыс. руб.

В регионе, где зарегистрирована и действует данная организация, введён ЕНВД (единый налог на вменённый доход). Для вида деятельности по оказанию услуг общественного питания коэффициент К2 установлен в размере 0,47. Для вида деятельности по оказанию автотранспортных услуг К2 установлен в размере 0,8. В 2010 году К1 (коэффициент инфляции, дефлятор) установлен правительством РФ в размере 1,295.

Страховые взносы

Налог на имущество организаций

Транспортный налог

Налог на прибыль организации

Единый налог по упрощённой системе налогообложения (УСН)

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) для определённых видов деятельности

Представить расчёт налогов организации, при условии перевода её на УСН (Упрощённая система налогообложения).

Расчётная часть курсовой работы

1. Расчёт НДС

Налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость составляет 18%.

Площадь, сдаваемая в аренду: 110=10 кв. м.

Арендная плата за месяц с НДС: 10210 = 2100 руб.

Арендная плата за квартал: 21003 = 6300 руб.

Сумма НДС с арендной платы в квартал: руб.

Сумма продаж по договору (станка): руб.

Получаемый аванс за реализованный станок: руб.

Выручка от реализации оптовой торговли в квартал:

руб.

НДС в сумме выручки: руб.

руб.

Итого выручка за первый квартал составит: 6300+1875000=1881300 руб.

НДС за первый квартал: руб.

Выручка от сдачи в аренду части здания индивидуальному предпринимателю: 210103=6300 руб. (с НДС)

Выручка от реализации строительных материалов: руб.

Итого выручка за второй квартал составит: 350000+6300+1875000=

2231300 руб.

НДС за второй квартал: руб.

Выручка от сдачи в аренду части здания индивидуальному предпринимателю: 210103=6300 руб. (с НДС)

Выручка от реализации строительных материалов:руб.

Итого выручка за третий квартал составит: 6300+1875000=1881300 руб.

НДС за третий квартал: руб.

Выручка от сдачи в аренду части здания индивидуальному предпринимателю: 210103=6300 руб. (с НДС)

Выручка от реализации строительных материалов:руб.

Итого выручка за четвёртый квартал составит:6300+1875000=1881300 руб.

НДС за четвёртый квартал: руб.

Таблица 1.1 - Регистр расчёта НДС от реализации

Операции	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Сумма с НДС
Сумма без НДС

НДС, уплаченный по коммунальным расходам, делим пропорционально выручкам по традиционной системе налогообложения и по ЕНВД.

НДС, уплаченный за 1 квартал:

Сумма коммунальных платежей, начисленных по организации за первый квартал, составляет: 400000 80,2%=320800 руб.

НДС, уплаченный за первый квартал: руб.

НДС, уплаченный за 2 квартал:

Сумма коммунальных платежей, начисленных по организации за второй квартал, составляет: 30000080,2%=240600 руб.

Во втором квартале были закуплены материалы на сумму 4900000 руб. (в т.ч. НДС)

НДС, уплаченный за второй квартал:

НДС, уплаченный за 3 квартал:

Сумма коммунальных платежей, начисленных по организации за третий квартал, составляет: 20000080,2%=160400 руб.

НДС, уплаченный за третий квартал: руб.

НДС, уплаченный за 4 квартал:

Сумма коммунальных платежей, начисленных по организации за четвертый квартал, составляет: 30000080,2%=240600 руб.

НДС, уплаченный за четвертый квартал: руб.

Таблица 1.2 - Регистр расчёта НДС уплаченного (налоговый вычет)

Операции	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Сумма с НДС
Сумма без НДС

квартал, к уплате в бюджет: 286977,97-48935,60=238042,37 руб.

квартал, к возмещению в бюджет: 340367,79-784159,32=-443791,53 руб.

квартал, к уплате в бюджет: 286977,97-24467,80=262510,17 руб.

квартал, к уплате в бюджет: 286977,97-203898,31=83079,66 руб.

Таблица 1.3 - Регистр расчёта НДС по кварталам

2. Расчёт страховых взносов и НДФЛ

Рассчитать выручку от реализации по традиционной системе налогообложения и специальным налоговым режимам (без учёта НДС) за год. Составить пропорцию для распределения годового фонда з/платы по видам деятельности согласно таблице 2.1 с учётом пропорций по выручке. Определить годовой фонд оплаты труда по видам деятельности (табл.2.2)

Таблица 2.1 - Штатное расписание

Выручка от реализации по традиционной системе налогообложения

1.Аренда помещения 21355,93 184000 Начисления Выручка: 2101012=25200 руб.

НДС: 2520018/118=3844,07 руб.

Выручка (без НДС): 25200-3844,07=

21355,93 руб.

Кассовый

Выручка:16000+14000+18000+21000+14000+

11000+13000+17000+11000+10000+19000+

3.Реализация строительных материалов 6355932,2 7500000 Выручка: 7500000 руб. НДС: 750000018/118=1144067,80 руб.

Итого выручки по предприятию: 7834000+1635000=9469000 руб.

Выручка по традиционной системе налогообложения составляет:

Выручка по специальной системе налогообложения составляет:

Таблица 2.2 - Расчет фонда оплаты труда

1. Директор (заработная плата пропорциональна выручке) 8000120,802=769921. Директор (заработная плата пропорциональна выручке)

3.Завхоз (заработная плата прямо пропорциональна выручке) 8000120,802=769923. Завхоз (заработная плата прямо пропорциональна выручке)

Таблица 2.3 - Расчёт страховых взносов с ФОТ по видам деятельности

Традиционная система налогообложения	Сумма за год, руб.	Специальные налоговые режимы	Сумма за год, руб.
Общая система 34%		Общая система 34%
Пенсионный фонд 26%		Пенсионный фонд 26%
		Фонд мед. страх. (федеральный) 2,1%
		Фонд мед. страх. (территориальный) 3%
		Фонд социального страхования 2,9%
		Взносы по травматизму (1,7% от ФОТ)

Определить общий годовой фонд оплаты труда по организации для расчёта НДФЛ (годовой доход сотрудников). Применим к нему стандартные налоговые вычеты за год.

Таблица 2.4 - Регистр расчёта НДФЛ по организации за год

60000480000-60000=

42000013%48000013%=

124800010001312=

1560001248000-56000=

119200013%119200013%=

Налог на имущество организации

Формула для расчёта налога:

где ОС1 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 января;

ОС2 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 февраля;

ОСн - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, соответственно март, апрель…декабрь;

Н - число месяцев в отчетном или налоговом периоде.

Таблица 3.1 -Расчёт остаточной стоимости ос по шестой амортизационной группе, млн. руб.

Первонач. стоимость

Начисл. амортизац.

Остаточная стоимость

Норма амортизации:

Месячная амортизация: руб.

Средняя стоимость имущества:

(11917200+11834400+11751600+11668800+11586000+11503200+11420400+11337600+11254800+11172000+11089200+11006400+10923600)/13=148465200/13=11420400 руб.

Налог на имущество по шестой амортизационной группе: 114204002,2%=251248,8 руб.

Таблица 3.2 -Расчёт остаточной стоимости ос по десятой амортизационной группе, млн. руб.

Первонач. стоимость

Начисл. амортизац.

Остаточная стоимость

Норма амортизации:

Месячная амортизация: руб.

Средняя стоимость имущества: (41882400+41764800+41647200+41529600+41412000+41294400+41176800+41059200+

40941600+40824000+40706400+40588800+40471200)/13=535298400/13=41176800 руб.

Налог на имущество по десятой амортизационной группе: 411768002,2%=905889,6 руб.

4. Транспортный налог

Ставки налога, установленные в регионе, где зарегистрирована организация, следующие:

для автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. - 5 руб./л.с.;

для автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно - 7 руб. /л.с.

Налог за год рассчитывается как произведение мощности автомобиля на налоговую ставку (таблица 4.1)

Транспортный налог организации = 11 автомобилей × 100 лошадиных сил ×7 = 7700 руб.

Транспортный налог за один автомобиль в год: 7700/11=700 руб.

Таблица 4.1 - Регистр расчёта транспортного налога по организации

Транспортный налог организации	Сумма налога по видам транспорта
Итого за год

Налог на прибыль организации

1) Формирования доходов и расходов предприятия за год (таблица 5.1)

Таблица 5.1 - Регистр формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Формирование доходов и расходов по УСН (таблица 6.1).Доходы и расходы учитываем с НДС. Таблица 6.1 - Формирования налоговой базы по УСН Наименование дохода, расхода по организации Сумма Дохода (Д) Сумма расхода (Р) 1. Выручка от аренды помещения 16000+14000+18000+21000+14000+11000+13000+ +17000+11000+10000+19000+20000=184000 2. Продажа станка 3. Продажа строительных материалов 4. Коммунальные расходы 900000*80,2%=721800 5. Закупочная стоимость материалов 6. Страховые взносы 326976*35,7%= =116730,43 7. Выдана з/п 8. Амортизация по 6-й амортизационной группе 9. Амортизация по 10-й амортизационной группе 117600*12=1411200 Расчет налога по объекту налогообложения - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов: Единый налог УСН=(Д-Р)Ставку налога. Единый налог УСН=7834000-8427799,55= -593799,55руб. Так как организация получила убыток, то она платит минимальный налог в размере 1% от полученных доходов. 78340000,01=78340 руб. Расчет налога по объекту налогообложения - доходы: Единый налог УСН=(ДСтавку налога) - Уплаченные взносы на пенсионное страхование (в сумме не превышающие 50% от начисленного налога). Единый налог УСН=(78340000,06)-284444,16=185595,84 руб. При расчете единого налога по УСН, коммунальные расходы необходимо разделить пропорционально выручкам по видам деятельности: УСН и ЕНВД. Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) для определённых видов деятельности ЕНВД= БД ФПК1К2ставку налога, где БД - базовая доходность в месяц, ФП - физический показатель, К1, К2 -коррелирующие коэффициенты базой доходности. Таблица 7.1 -Показатели для расчёта ЕНВД Заключение В результате решения комплексной задачи по всем видам налогов, можно сделать вывод о том, что ООО «Триумф» по традиционной системе имеет следующие данные: уплаченные налоги - 2491574,07 рублей; чистая прибыль - 13029830,5 рублей; А по УСН ООО «Триумф» имеет: уплаченные налоги - 185595,84 рублей; чистая прибыль - 7834000 рублей; Таким образом, налоговая нагрузка по традиционной системе значительно превышает налоговую нагрузку при применении УСН. Список использованной литературы Методические указания для выполнения курсовой работы для студентов очного и заочного обучения специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» - Налоги и налогообложение [Текст] / И.В.Сибиряткина. - Воронеж, 2010. - 20с. Российская Федерация. Налоговый кодекс РФ [Текст]: Части первая и вторая. - М.: Эксмо, 2011. - 640 с. Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система РФ [Текст]: Учебник / В.Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2007. [Текст]- 464с. Юткина, Т.В. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебник для вузов /Т.Ф. Юткина, -2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2001. - 576с. Александрова, И.М. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебник / И.М. Александрова,7-е изд. - М.: ИТК Данков и К, 2007. - 314с. Закон РФ “О налоге на имущество предприятий”. Федеральный закон “О налоговых органах в Российской Федерации”.

В результате анализа ИП Сухановой Н.М. было выявлено что на налоги предприятие в 2009 году потратило 778,1 тыс. руб., в 2010 году - 938,9 тыс. руб., а в 2011 году - 1226,9 тыс. руб. Для предпринимателя это достаточно высокие налоги. Следует рассмотреть пути оптимизации налогообложения для ИП Сухановой Н.М.

Оптимизация налогообложения - это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. Трудностей еще добавляет Российское законодательство, предусматривающее большое количество налогов и разные способы определения налогооблагаемой базы. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие М., 2009. С. 64

Однако при этом, налоговым законодательством Российской Федерации предоставляются все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, а именно наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличием различных источников отнесения расходов и затрат и др.

К основным способам минимизации налоговых платежей для ИП Сухановой Н.М. при налоговом планировании относятся:

Учетная политика. Определение и грамотное применение элементов учетной политики являются непременным условием эффективного налогового планирования;

Использование льгот по уплате налогов. Налоговое планирование связано с использованием налоговых льгот, предоставляемых Российским законодательством. Несмотря на снижение количества налоговых льгот в ходе налоговой реформы, их в Налоговом кодексе Российской Федерации достаточно много;

Использование специальных налоговых режимов. Это прежде всего применение: упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

Выбор формы договора и обоснованность налоговых льгот по каждой сделке. Необходимо выбирать такую форму договора, которая позволяет минимизировать налоги, а также проверять обоснованность применения налоговых льгот в договоре;

Контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой начисление соответствующей суммы пени.

В современных условиях оптимизация налогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Кроме того, оптимизация налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и не столько на минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности

Разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сохранить налоговые платежи. Освобожденные средства вы сможете инвестировать в развитие своего бизнеса.

Можно выделить следующие виды оптимизации налогообложения для ИП Сухановой Н.М.:

Оптимизация по видам налогов (НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и др.);

Оптимизация налогообложения у предпринимателя в зависимости от их принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности (так называемая отраслевая оптимизация, имеющая черты и особенности, присущие конкретному виду деятельности, например для банков, страховых организаций, организаций торговли и т. д.);

Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Данные схемы можно разделить на две группы:

- «простые» схемы, то есть схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров и создания каких-либо схем.

- «сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например по их обслуживанию, составления специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т. д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, то есть использование оффшорных зон.

Вопросы оптимизации страховых взносов в государственные внебюджетные фонды являются для налогоплательщика не менее актуальными, чем минимизация налоговых платежей. Проблема отчислений платежей во внебюджетные социальные фонды тесно связана с проблемами правильности исчисления и уплаты налогов с доходов физических лиц, как работающих по найму, так и являющихся предпринимателями.

Одним из методов налоговой оптимизации можно считать «уменьшение объекта налогообложения», то есть снижение размера объекта, подлежащего налогообложению. Например, ИП Суханова Н.М. может снизить свою активность в получении доходов, стремясь избежать обложения подоходным налогом по наивысшей ставке налогообложения.

Можно выделить два способа обхода налогов: законный и незаконный. Если лицо воздерживается от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов, в том числе и по повышенным ставкам, то это не противоречит закону и может использоваться практически без ограничений. Например, российское законодательство устанавливает повышенные ставки налога на прибыль, полученную от посреднических операций на основе договоров комиссии и поручения. Если налогоплательщик не вступает в эти гражданско-правовые отношения и тем самым уменьшает свои налоговые платежи, то оспаривать правомерность его действий нет оснований.

Уменьшение предпринимательской активности не является методом налоговой оптимизации. Высокая ставка налога может побудить лицо отказаться от какого-либо вида коммерческой деятельности вследствие чрезмерного уровня его налогообложения.

Таким образом, для ИП Сухановой Н.М. следует рассмотреть следующий метод оптимизации налогообложения - использование специальных налоговых режимов, то есть оптимизации по видам налогов. Дана схема оптимизации налогообложения является «простой». Уменьшение предпринимательской активности для ИП Сухановой не рассматривается, так как приведет к снижению прибыли, что в данном случае не желательно.

Для индивидуального предпринимателя имеется большой выбор оптимизации налогообложения. Например, предприниматель, занимаясь оптово-розничной торговлей, может совмещать общий режим налогообложения или УСНО (оптовая торговля) и ЕНВД (розничная торговля).

Так как уплата ЕНВД является обязательной и не зависит от желания предпринимателя, при совмещении режимов величина налога останется неизменной при любом варианте совмещения. Поэтому рассмотрим преимущества и недостатки применения общей системы налогообложения и УСНО.

Для сравнения рассмотрим основные показатели этих систем налогообложения и представим их в следующей таблице 9.

Таблица 9. Преимущества и недостатки УСНО по сравнению с общим режимом налогообложения с точки зрения индивидуального предпринимателя

Показатели		Общий режим	Преимущества или недостатки УСНО
Основные налоги	Единый налог, фиксированные взносы в ПФР	НДФЛ, НДС, фиксированные взносы в ПФР	Явное преимущество по количеству и сумме налогов
Количество сдаваемых деклараций (расчетов) по основным налогам за квартал	Одна декларация - по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО	Две декларации - НДС
Количество деклараций (расчетов) по итогам года	Одна декларация по единому налогу, декларация по взносам в ПФР, сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете	Декларации по НДФЛ, НДС, по взносам в ПФР, сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете	Бесспорное преимущество по количеству подаваемых деклараций
Налоговый учет	Книга доходов и расходов	Книга доходов и расходов и хозяйственных операций	Преимущество: вести «упрощенную» Книгу гораздо легче, так как в ней отражаются только финансовые операции
Метод признания доходов в налоговом учете	Кассовый метод	Кассовый метод
Порядок признания расходов	По факту оплаты согласно правилам, указанным в ст. 346.16 и 346.17 НК РФ	Кассовый метод согласно Порядку учета доходов и расходов, утвержденному приказом Минфина и МНС РФ от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430
Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Перечень расходов приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ	Расходы учитываются в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ	Недостаток, так как перечень затрат, разрешенных при «упрощенном» учете, очень ограничен в отличие от общего режима, при котором на расходы можно отнести большинство обоснованных и документально подтвержденных затрат. Кроме того, расходы могут учитывать только предприниматели уплачивающие УСНО, выбравшие объектом налогообложения доходы за вычетом расходов
Счета-фактуры, книги покупок и продаж	Не оформляются, так как организации и предприниматели, работающие на УСНО, не являются плательщиками НДС	Оформляются (при условии, что предприниматель не освобожден от уплаты НДС)	Преимущество: меньше «бумажной» работы
Налоговая нагрузка при наличии наемных работников		НДФЛ, взносы в ПФР и ФСС на случай травматизма	Преимущество: уплата страховых взносов (снижение минимум на 12% от начисленной заработной платы) ощутимо сказывается на доходах предпринимателя. К тому же одной декларацией меньше

Как видно из таблицы по основной части показателей УСНО имеет преимущество перед общим режимом налогообложения.

Предприниматель Суханова Н.М. как показал анализ имеет валовую выручку не превышающую 60 млн. руб. в год, поэтому может применять УСНО.

Для расчета используем следующие исходные данные.

Валовая выручка от реализации - 5 983 тыс.руб.

Материальные расходы - 2 714 тыс.руб.

Заработная плата персонала - 2160 тыс.руб.

Прочие расходы - 687,9 тыс.руб.

Проведем расчет налогов, которые должен будет уплатить предприниматель при общем режиме налогообложения.

Таблица 10. Расчет налога при общем режиме налогообложение ИП Сухановой Н.М

	Расчет налога	Сумма, тыс. руб.
Начисление страховых взносов с заработной платы персонала
Определим НДС, начисленный к уплате в бюджет. Налогооблагаемая база по данному налогу определяется по отгрузке: Выручка от реализации 5983 тыс. руб. (в т.ч. НДС 912,6 тыс. руб.); Расчеты с поставщиками 2160 тыс. руб. (в т.ч. 329,5 тыс. руб.).
Рассчитаем сумму НДФЛ: 1) сумма дохода: 5983-912,6 = 5070,4 тыс. руб.; 2) сумма фактически произведенных расходов (1830,5+2160+583+734,4) = 5007,9 тыс. руб., в т.ч.: Материальные расходы: 2160-329,5 = 1830,5 тыс. руб.; Прочие расходы: 687,9-104,9 = 583 тыс. руб.; Страховые взносы, начисленные на заработную плату персонала 734,4 тыс.руб..	(5070,4-5007,9) х 13%
Определим сумму страховых взносов за ИП Суханову Н.М. Взносы уплачиваемые предпринимателем рассчитываются по следующей формуле: Страховые взносы = МРОТ х ТАРИФ х 12, где - МРОТ = 4611 рублей Тариф на 2011 год для индивидуальных предпринимателей составляет ПФР - 26 %, ФОМС -5,1 %, ФСС - 2,9% (Итого 34%)
Итого налогов:

Таким образом, за расчетный период индивидуальный предприниматель, находясь на общем режиме налогообложения должен заплатить налогов на общую сумму 1344,4 тыс. руб.

На основании тех же данных рассчитаем сумму УСНО, которую предприниматель уплатил бы в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения. Рассмотрим случай, когда объектом налогообложения являются доходы (таблица 11).

Таблица 11. Расчет УСНО при использовании налоговой базы «доход» ИП Сухановой Н.М. 2011 г

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходы предприниматель должен будет уплатить 345 тыс. руб. налога по УСНО и страховые пенсионные взносы на сумму 302,4 тыс. руб.

Рассчитаем УСНО при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

Таблица 12. Расчет УСНО «на доход, уменьшенный на величину расходов» ИП Сухановой Н.М. 2011 г

Наименование хозяйственных операций	Расчет налога	Сумма, тыс. руб.
Страховые взносы с заработной платы персонала не платит, но уплачивает страховые пенсионные взносы
Рассчитаем сумму единого налога 1) сумма дохода - выручка от реализации: 5983 тыс. руб.; 2) сумма фактически произведенных расходов, всего 5864,3 тыс. руб., в т.ч.: Расчеты с поставщиками: 2714 тыс. руб.; Заработная плата: 2160 тыс. руб.; Прочие расходы: 687,9 тыс. руб.; Страховые пенсионные взносы: 302,4 тыс. руб.	(5983 - 5864,3) х 15 %
При применении объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов предприниматель должен уплатить минимальный налог, если сумма налога исчисленного в общем порядке меньше суммы минимального налога, который исчисляется в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы. Поэтому необходимо сравнить сумму исчисленного налога и суммой минимального налога.
Итого налогов:

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, предприниматель должен будет уплатить 77,6 тыс. руб. налога по УСНО и страховые пенсионные взносы на сумму 302,4тыс. руб.

В результате проведенных расчетов мы выяснили, что при одних и тех же условия предприниматель уплатит:

1. 1344,4 тыс. руб. при общем режиме налогообложения;

2. 647,4 тыс. руб. при УСНО объект налогообложения доходы;

3. 380 тыс. руб. при УСНО объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Наглядно произведенный расчет можно представить в следующем виде (таблица 8).

Таблица 8. Сводный расчет возможных вариантов налогообложения ИП Сухановой Н.М.

Вид налогообложения				Итого налогов
Материальные затраты	заработная плата		Страховые взносы
Общий режим

Для предпринимателя наиболее выгодно было бы применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При выборе системы налогообложения нужно обратить внимание на следующее - одной из причин, почему не стоит спешить переходить на УСНО является возможность платить НДС, так как многие потенциальные клиенты, уплачивающие НДС, предпочитают работать с такими же плательщиками. Однако основными клиентами ИП Сухановой Н.М. являются частные покупатели, которые не платят НДС.

Таким образом, для компании целесообразно переход на упрощенную систему налогообложения.