При анализе себестоимости продукции применяется. Анализ себестоимости продукции

Характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

Объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

Исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

Обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

Содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

Выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации. Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).

Анализ себестоимости продукции включает в себя:

1. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям.

2. Анализ затрат на рубль товарной продукции.

3. Анализ влияния на себестоимость прямых материальных затрат.

4. Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат.

5. Анализ комплексных статей себестоимости.

Анализ затрат по элементам и калькуляционным статьям. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности национального дохода).

Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям. Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции.

Основное внимание должно быть уделено при анализе тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.

Анализ затрат на рубль товарной продукции. В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это - наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

• изменение структуры выпущенной продукции;
• изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
• изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
• изменение оптовых цен на продукцию.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяется по следующей формуле:

ΔZстр = Σqф*Sп / Σqф*Cп - Σqп*Sп / Σqп*Cп,

где qф и qп - количество изделий (фактическое и плановое);

Sп - плановая себестоимость единицы изделия;

Cф и Cп - плановая оптовая цена единицы изделия;

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе продукции определяют по формуле:

ΔZуз = Σqф*S`ф / Σqф*Cп - Σqп*Sп / Σqп*Cп,

где S`ф - фактическая себестоимость единицы изделия, скорректированная на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой:

ΔZценматрес = Σqф*Sф / Σqф*Cп - Σqп*S`ф / Σqп*Cп,

где Sф - фактическая себестоимость единицы изделия.

Влияние последнего фактора - изменения оптовых цен на продукцию определяется по формуле:

ΔZценпрод = Σqф*Sф / Σqф*Cф - Σqп*Sф / Σqп*Cп,

где Cф - фактическая оптовая цена единицы изделия.

Анализ влияния на себестоимость прямых материальных затрат. Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:

Выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;

Выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения эти причины условно называют факторами цен, норм и замены. Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).

Приемы анализа с выделением этих групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям.

Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат. Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости продукции; удельный вес ее особенно велик в большинстве отраслей добывающей промышленности, а также в машиностроении. В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только зарплата производственных рабочих. Зарплата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготоовительных расходов. Зарплата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

От выполнения плана производства зависят прямо или косвенно зарплата рабочих-сдельщиков и премии, выплачиваемые из фонда заработной платы (премии, выплачиваемые из фонда потребления, на фонд заработной платы не влияют). Другие слагаемые фонда зарплаты зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы. Поэтому анализ зарплаты проводится в 2-х направления: 1) анализ фонда зарплаты как элемента затрат на производство; 2) анализ зарплаты в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи - зарплата производственных рабочих.

Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по фонду зарплаты отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости продукции.

Перед началом анализа использования фонда зарплаты важно проанализировать обоснованность его плановой величины. Конкретная методика такого анализа будет зависеть от принятого на предприятии способа планирования фонда заработной платы. Кроме того, при планировании фонда заработной платы и контроле за его расходованием обязательно проверяется соблюдение запланированного соотношения между темпами роста среднего заработка (включая выплаты из фонда потребления) и производительности труда.

Влияние использования фонда заработной платы промышленно-производственного персонала на себестоимость продукции. На себестоимость продукции относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Фонд зарплаты непромышленного персонала (столовых, клубов, пионерлагерей и др.) в себестоимость промышленной продукции не включается.

Абсолютный перерасход фонда зарплаты промышленно-производственного персонала не влечет за собой увеличение себестоимости, если процент сверхпланового роста объема продукции выше, чем фонда зарплаты, так как при этом затраты на рубль продукции снижаются по сравнению с плановым уровнем.

Перевыполнение плана по объему продукции должно обязательно сопровождаться относительной экономией фонда зарплаты и сверхплановым снижением себестоимости потому, что при этом возрастают только выплаты сдельщикам и премии, а повременная заработная плата не меняется. Чем больше удельный вес повременной оплаты труда в общем фонде зарплаты, тем больше (при прочих равных условиях) и достигаемая экономия.

Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода фонда зарплаты и их влияние на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста фонда зарплаты и продукции. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней зарплаты.

Дело в том, что производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего, - это частное от деления продукции (Q) на среднее число работающих (R), в средняя заработная плата - частное от деления фонда заработной платы (Фз) на то же среднесписочное число работающих. Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей - объема продукции и фонда заработной платы:

(Q1/R1: Q0/R0) : (Фз1/R1: Фз0/R0) = Q1/Q0: Фз1/Фз0

Определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и зарплаты на себестоимость выпущенной продукции. Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.

Расчет изменения фонда зарплаты (D Фз) под влияние возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой зарплаты одного работающего или рабочего проводится по формуле:

ΔФз = Фзп*(З%-W%)/W% , где

ФзП - плановый фонд зарплаты, тыс. руб.

З% и W% - темп роста соответственно среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда по сравнению с планом, %

Анализ состава фонда заработной платы. Относительная экономия (или перерасход) характеризует использование фонда зарплаты в целом. Чтобы выявить резервы дополнительного снижения зарплаты на рубль товарной продукции, необходимо предварительно выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономии средней зарплаты прежде всего за счет устранения непроизводительных выплат и неоправданного роста зарплаты отдельных категорий промышленно-производственного персонала.

С этой целью анализируется состав фонда зарплаты рабочих и из него выделяются непроизводительные выплаты, группируемые по 3-м следующим пунктам:

1.Доплата сдельщикам в связи с изменением условий работы;

2.Доплата за работу в сверхурочное время;

3.Оплата вынужденных простоев.

Подсчитывать отдельно непроизводительные выплаты на брак не требуется, так как сумма по статье "Потери от брака" полностью учитывается при сводном подсчете резервов снижения себестоимости.

Резервы снижения выплат по фонду зарплаты обслуживающего персонала выявляются путем анализа отклонений от плана численности и средней зарплаты на одного работника каждой категории персонала и определения влияния этих отклонений на расход зарплаты.

Перерасход фонда зарплаты из-за содержания сверхпланового количества всех категорий обслуживающего персонала следует относить к непроизводственным расходам, а ликвидация его считать резервом снижения себестоимости.

Отклонение от плана среднего уровня зарплаты могут быть вызваны:

Повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории. (При неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом);

Нарушение установленных окладов (Вызванный этим перерасход фонда является недопустимым непроизводственным расходом);

Сверхплановым перевыполнением норм выработки и сверхплановой выплатой премий, входящих в фонд зарплаты (уважительные причины), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю зарплату (неуважительные причины).

Влияние изменения количества работников на фонд зарплаты определяют путем умножения отклонения от плана количества работников (D N) на плановую среднюю зарплату (Зп), а влияние отклонения от плана среднегодовой зарплаты (D З) - умножением этого отклонения на фактическое количество работников (Nф) по отдельным категориям персонала (метод абсолютных разниц):

ΔФN = ΔN * Зп;

ΔФз = Nф * ΔЗ.

Анализ заработной платы производственных рабочих. Заработная плата производственных рабочих выделяется в калькуляции самостоятельной статьей. Подробный анализ этой части фонда проводится по важнейшим изделиям в тех отраслях промышленности, где зарплата производственных рабочих играет значительную роль в формировании себестоимости продукции и где поэтому в специальном разделе калькуляции предусматривается расшифровка статьи “Заработная плата основная и дополнительная”.

Анализ комплексных статей себестоимости. Комплексными называют затраты, состоящие из нескольких элементов. В составе себестоимости выделяются следующие группы комплексных расходов: расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции; расходы на обслуживание производства и управления им (в них входят три статьи - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские (общехозяйственные) расходы); потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные (коммерческие) расходы.

В каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. Они в учете детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения. Поэтому отклонение от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышение плана по одним позициям и экономии по другим. Оценивая полученные изменения необходимо учитывать зависимость отдельных расходов от плана по объему производства и численности работников, а также от других условий производства.

По признаку зависимости от объема производства расходы делятся на не зависящие от степени выполнения плана - условно-постоянные и зависящие - переменные. Переменные расходы также можно подразделить на условно-пропорциональные, которые при перевыполнении плана по объему продукции возрастают почти в полном соответствии с процентом выполнения этого плана, и дигрессивные, рост которых в той или иной мере отстает от сверхпланового роста объема производства.

Согласно исследованиям, при незначительных отклонениях объема производства от плана (в пределах ±5%) цеховые и общезаводские расходы остаются неизменными.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования возрастают при перевыполнении плана по объему производства, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов, обусловивших сверхплановый рост производства. Из отдельных слагаемых этих расходов почти пропорционально выполнению плана по объему продукции растет или снижается статья “Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений”. В то же время, расходы по статье “Амортизация оборудования и транспортных средств” остаются неизменными.

Переменными являются также статьи “Прочие производственные расходы” и “Внепроизводственные (коммерческие) расходы”. Из-за отсутствия определенных коэффициентов, определяющих допустимое увеличение переменной части комплексных расходов при сверхплановом росте объема продукции, на практике при анализе комплексных статей себестоимости переменные расходы пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а условно-постоянные расходы ограничивают пределами сметы. Однако ни по одной статье комплексных расходов отклонения не должны возрастать пропорционально изменению объема производства: во всех случаях должна быть достигнута относительная экономия. По возможностям воздействия самого предприятия отклонения - как перерасход, так и экономия - подразделяются на зависящие и не зависящие от него.

По характеру причин, вызвавших отклонения, различаются: экономия, являющаяся и не являющаяся заслугой предприятия; перерасход, неоправданный и оправданный, который не считается виной предприятия.

Анализ расходов на обслуживание производства и управление начинается с изучения динамики их абсолютных сумм и доли в нормативно чистой продукции.

Изучение динамики абсолютных сумм расходов проводится с точки зрения выяснения влияния на их изменение мероприятий по усилению режима экономии, совершенствованию обслуживания производства и управления им. Изучение динамика расходов имеет также значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и расходов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности обслуживающего и управленческого персонала, роста организационно-технического уровня предприятия и других условий хозяйствования, влияющих на размер соответствующих статей расходов.

Анализ расходов на подготовку и освоение производства. Главная часть этой статьи расходов связана с разработкой новых видов изделий и новых технологических процессов и подготовкой промышленного производства этих изделий. Кроме того, по этой статье в добывающей промышленности отражаются затраты на горноподготовительные работы. Все фактические затраты на эти цели с начала учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции исходя из планируемого срока их полного возмещения и планируемого объема выпуска продукции в этот период.

Расходы на подготовку и освоение производства подразделяются по статьям, относящимся к отдельным производственным стадиям. В процессе анализа необходимо установить, по каким статьям сметы допущены перерасходы и их причины, не получена ли дополнительная экономия в результате невыполнения плана подготовки производства или же менее тщательного ее проведения, что может в последствии привести к снижению эффективности внедрения новой техники и технологии. Перерасходы могут быть оправданы, если они компенсируются увеличением экономического эффекта от долгосрочного внедрения в производство и эксплуатацию нового объекта.

Анализ потерь от брака. Эта статья расходов планируется в виде исключения только на производствах, где полностью предотвратить такие потери невозможно из-за скрытых пороков сырья и материалов, вызывающих брак при их обработке, и по другим неустранимым причинам. Однако на практике на большинстве предприятий имеют место потери от брака, и их устранение или хотя бы уменьшение является существенным резервом снижения себестоимости продукции.

Анализ потерь от брака обычно начинается с сопоставления общих данных об уровне брака за отчетный период с соответствующими данными за предшествующий период, а на предприятиях, где брак планируется, - с плановым уровнем. Затем анализ детализируется по месту образования брака (в каких производственных единицах объединения и в каких цехах), по причинам (факторам) его возникновения, по виновникам. Рассматривается степень возмещения убытков от брака виновниками.

Следует изучить динамику соотношения затрат на окончательный брак и исправление брака. Чем выше удельный вес окончательного брака, тем хуже поставлен на предприятии межоперационный и межцеховой контроль качества деталей и полуфабрикатов.

Внепроизводственные расходы. К ним относятся все расходы на тару, доставку ее на станцию назначения, погрузку, а также прочие расходы по сбыту. Эти расходы зависят от объема отгруженной продукции, т. е. являются переменными. Корректировка сметы по ним должна проводиться исходя из изменения натурального объема отгрузки, так как расходы на упаковку и отгрузку пропорциональны весу и габаритам изделия, а не их стоимости.

При подсчете резервов снижения внепроизводственных расходов надо стремиться возможно полнее выявить перерасходы по отдельным видам этих расходов, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели.

Источник - Audit-it.ru / Аудиторская фирма Авдеев и К
Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. 112с.

Важным показателем, характеризующим экономическую эффективность производства любой организации, является себестоимость продукции. От ее величины напрямую зависят финансовые результаты деятельности и финансовое состояние. Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором дальнейшего развития производства, увеличения прибыли и повышения финансового состояния организации. Себестоимость представляет собой стоимостное выражение затрат на производство продукции. Отличие себестоимости от затрат в целом заключается в том, что затраты могут быть произведены организацией, но при этом не включаться в себестоимость продукции, например, капитальные затраты или затраты по приобретению основных средств.

Основной целью анализа затрат на производство продукции является выявление и оценка резервов сокращения себестоимости.

Основными задачами анализа являются следующие:

• - анализ затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции;
• - анализ прямых и косвенных затрат;
• - анализ себестоимости отдельных видов изделий;
• - анализ затрат на 1 руб. выпуска продукции;
• - анализ переменных и постоянных затрат;
• - выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Источниками информации для проведения анализа являются: бизнес- план, плановые и отчетные калькуляции, отчет о затратах на производство и реализацию продукции, данные статистической отчетности, данные синтетических и аналитических счетов по учету затрат на производство продукции (счета 20, 23, 26 и др.), первичные документы по учету материалов, основных средств, персонала и т.д.

Анализ затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. В процессе анализа определяют и оценивают состав и структуру затрат на производство продукции, а также ее изменения за отчетный период по элементам затрат и по калькуляционным статьям. При этом изучают удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период, что позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также определить емкость производства (фондоемкое, трудоемкое, материалоемкое и т.д.). Представление затрат по экономическим элементам характерно для любых отраслей, областей, видов деятельности. Затраты на производство по экономическим элементам являются агрегированными, что не позволяет детально провести анализ и оценить их объективно, поэтому особое внимание уделяют анализу состава и структуры затрат по статьям калькуляции. В процессе анализа выявляют те статьи, по которым образовались экономия или перерасход средств, а также углубленно изучают комплексные статьи, такие как, например: общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, коммерческие и пр.

Элементами затрат на производство продукции являются:

Материальные затраты;

• - фонд оплаты труда;
• - отчисления на социальные нужды;
• - амортизация;
• - прочие расходы.

Проведем анализ затрат по экономическим элементам на условном цифровом примере на основе данных табл. 4.4.1.

Таблица 4.4.1

Анализ состава и структуры затрат по экономическим элементам

Элементы	Предыдущий		Отчетный период				Абсолютные откло- нения, +, -
							факта от предыдущего периода	факта от плана
1. Материальные затраты
2. Фонд оплаты труда
3. Отчисления органам социального страхования
4. Амортизация
5. Прочие расходы
Итого затрат

По результатам анализа можно сделать вывод о том, что наблюдается фактическое увеличение затрат на производство по сравнению с планом на 17 640 тыс. руб. и по сравнению с предыдущим периодом на 18 673 тыс. руб. Отклонение фактических данных от плановых в сторону перерасхода наблюдается по всем элементам затрат, при этом наибольшее увеличение наблюдается по прочим расходам (как правило, они включают в себя управленческие и коммерческие). Что касается структуры элементов затрат, то видно, что производство является материалоемким, поскольку в общей сумме затрат доля материальных затрат составляет 41,9%. Отклонения фактической структуры от плановой не являются существенными, за исключением прочих расходов, доля которых выросла на 2,8%. Поэтому необходимо проанализировать отдельно эти расходы (но статьям управленческих и коммерческих расходов), установить и устранить причины такого увеличения прочих расходов.

Типовые калькуляционные статьи включают в себя следующие основные статьи:

• - сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов);
• - покупные изделия и полуфабрикаты;
• - топливо и энергия на технологические цели;
• - основная зарплата производственных рабочих;
• - дополнительная зарплата производственных рабочих;
• - отчисления на социальное страхование и обеспечение;
• - расходы на подготовку и освоение новых производств;
• - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• - цеховые расходы;
• - общехозяйственные расходы;
• - потери от брака;
• - прочие производственные расходы;
• - коммерческие расходы (расходы на продажу).

Аналогично проведем анализ калькуляционных статей на условном цифровом примере по данным табл. 4.4.2.

Таблица 4.4.2

Анализ состава и структуры затрат но статьям калькуляции

Статьи затрат	Предыду- щий период		Отчетный период				Абсолютные отклонения, +, -
							факта от предыдущего периода
Сырье и материалы
Покупные изделия и полуфабрикаты
Топливо и энергия на технологические цели
Итого прямых материальных затрат
Основная зарплата производственных рабочих
Дополнительная зарплата производственных рабочих
Отчисления на социальное страхование и обеспечение

Статьи затрат	Предыду- щий период		Отчетный период				Абсолютные отклонения, +, -
							факта от предыдущего периода
Итого прямых трудовых затрат
Расходы на подготовку и освоение новых производств
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Цеховые расходы
Общехозяйственные
Потери от брака
Прочие производственные расходы
Итого производственная себестоимость
Коммерческие расходы (расходы на продажу)
Итого полная себестоимость

По результатам анализа видно, что фактически полная себестоимость увеличилась на 17 640 тыс. руб. по сравнению с планом и по сравнению с предыдущим периодом на 18 673 тыс. руб. Это является отрицательным фактором при оценке деятельности. Перерасход вызван такими статьями, как прямые материальные и прямые трудовые затраты. Необходимо определить причины такого перерасхода. Это может быть связано с повышением цен на материалы, изменениями норм расхода материалов на производство продукции, повышением оплаты труда, увеличением объемов производства и прочими причинами. Что касается структуры затрат, то можно сказать о том, что производство является материалоемким, поскольку доля материальных затрат в общей величине всех затрат является максимальной (44% по плану и 41,9% по факту). Отклонения фактической структуры от плановой являются незначительными.

Особое внимание в ходе анализа уделяют комплексным , многоэлементным статьям , таким как общепроизводственные, общехозяйственные, расходы на подготовку и освоение новых видов продукции, потери от брака и коммерческие расходы (расходы на продажу).

При этом анализируют и оценивают факторы их изменения. Например, основными факторами изменения общехозяйственных расходов являются следующие:

• - изменение численности и фонда оплаты труда управленческого персонала;
• - изменение стоимости основных средств общехозяйственного назначения и норм амортизации;
• - изменение норм расходов на командировки;
• - изменение объема работ и их стоимости по проведению испытаний, опытов;
• - изменение численности и заработной платы сторожевой и пожарной охраны и др.

Проведем анализ общехозяйственных расходов на условном цифровом примере по данным табл. 4.4.3.

Таблица 4.43

Анализ и оценка общехозяйственных расходов

	Предыду- щий период		Отчетный период				Абсолютные отклонения, +, -
							факта от предыдущего периода	факта от плана
Заработная плата управленческого персонала с отчислениями на социальное страхование
Амортизация основных средств общехозяйственного назначения
Расходы на командировки
Расходы на содержание охраны
Расходы на подготовку и повышение квалификации кадров

Статьи общехозяйственных расходов	Предыду- щий период		Отчетный период				Абсолютные отклонения, +, -
							факта от предыдущего периода	факта от плана
Расходы на охрану труда и технику безопасности
Расходы на содержание легкового транспорта
Оплата простоев по вине предприятия
Прочие общехозяйственные расходы
Итого общехозяйственных расходов

По результатам анализа можно сделать вывод о том, что наблюдается фактический перерасход средств по сравнению с планом на 2530 тыс. руб. и по сравнению с предыдущим периодом - на 2760 тыс. руб., что является отрицательным фактором при оценке деятельности. Это вызвано в основном увеличением заработной платы управленческого персонала и оплатой простоев по вине предприятия.

Аналогично проводят анализ общепроизводственных расходов в разрезе номенклатурных статей.

Проведем анализ на условном цифровом примере на основе данных табл. 4.4.4.

Таблица 4.4.4

Анализ и оценка общепроизводственных расходов

По результатам анализа видно, что в целом наблюдается перерасход средств на 440 тыс. руб. Это связано прежде всего с увеличением расходов на ремонт оборудования на 120 тыс. руб. и увеличением расходов на ремонт зданий и сооружений на 240 тыс. руб. Причинами такого перерасхода могут быть повышение цен на ремонтные материалы и повышение стоимости ремонтных работ. Увеличение суммы амортизации могло быть вызвано введением в эксплуатацию нового оборудования. Расходы на содержание и эксплуатацию включают заработную плату рабочих по обслуживанию оборудования, стоимость смазочных и обтирочных материалов, стоимость услуг вспомогательного производства. Эти расходы могли снизиться за счет сокращения численности вспомогательных рабочих, снижения норм расхода материалов.

Также в процессе анализа внимание уделяют расходам на подготовку и освоение новых видов продукции, новых производств. Эти расходы изучают и оценивают в разрезе каждой номенклатурной статьи. При этом определяют и оценивают состав и структуру этих расходов, выявляют причины отклонения от плана. Проведем анализ на условном цифровом примере на основе данных табл. 4.4.5.

Таблица 4.4.5

Анализ и оценка расходов на подготовку и освоение новых видов продукции

По результатам анализа видно, что организация допустила перерасход средств по всем статьям, исключая проектирование инструментальной оснастки (здесь наблюдается снижение на 20 тыс. руб.). Наибольший перерасход средств наблюдается по статье испытания опытной партии продукции на 350 тыс. руб., что возможно связано с проведением дополнительных испытаний продукции.

Особое внимание в ходе анализа уделяют показателю потерь от брака. Данный показатель является косвенным для оценки качества выпускаемой продукции. Стоимость и уровень брака продукции являются не только показателями качества продукции, но и важной характеристикой технической оснащенности производства, организации труда, квалификации рабочих. При этом проводят углубленный анализ потерь от брака и определяют следующие показатели:

• - себестоимость окончательно забракованных изделий;
• - материалы на исправление брака;
• - зарплата рабочих по исправлению брака;
• - расходы по исправлению брака;
• - сумма удержаний с виновников брака;

стоимость отходов по цене возможного использования и др.

В первую очередь определимся с понятиями, которые неоднократно встречаются в экономической литературе это «издержки», «расходы» и «затраты», причем в практике между этими понятиями не делается никакого различия.

Издержки - термин, чаще всего встречающийся в экономтеории. Согласно классическому взгляду, изучение издержек основывается на факте редкости ресурсов и наличия большого числа альтернативных направлений их использования, т.е. на принципе «ограниченные ресурсы - неограниченные потребности». Отсюда, экономические издержки - все платежи предприятия, необходимые для того, чтобы привлечь и удержать в пределах данного направления деятельности ресурсы, к которым относятся труд, земля, капитал, предпринимательские способности.

Анализ себестоимости продукции проводят по следующим основным направлениям:

Отметим что, значительных различий между понятиями затраты и расходы нет, и нередко одно из этих понятий определяется через другое. Однако для целей бухгалтерского учета в российском законодательстве дается определение расходов предприятия.

Перечень статей затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определен ст. 253 гл. 25 НК РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. Эти нормативные акты вместе с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости являются общеметодологическими нормативными документами, регламентирующими порядок и условия формирования себестоимости на предприятиях всех отраслей экономики.

Положением о составе затрат (ПБУ 10/99) определено, что себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Таким образом, себестоимость - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Затраты организации группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов:

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации.

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации.

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В практике планирования, учета, калькулирования и анализа себестоимости также различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).

Объектами анализа себестоимости являются следующие показатели:

• полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
• уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
• себестоимость отдельных изделий;
• отдельные статьи затрат;
• затраты по центрам ответственности.

Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения

В себестоимость включают все затраты предприятия на производство и реализацию продукции в разрезе калькуляционных статей расходов.

Показателями характеризующими себестоимость являются:

сумма производственных затрат по их видам, на основе этого показателя можно определить объем произведенных затрат, их динамику за ряд лет и дать количественную оценку их изменения;

структура затрат. Изучая изменение структуры затрат, можно принять управленческие решения по дальнейшему улучшению структуры производимых затрат и повышению их эффективности;

динамика затрат, она показывает изменение суммы и уровня статей затрат по сравнению с прошлым или базисным периодом. Динамика затрат определяется такими показателями, как абсолютное и относительное отклонение, темпы роста и прироста;

абсолютное и относительное отклонения затрат по сравнению с данными бизнес-плана и базисного периода, т.е. сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода.

В процессе анализа динамики и структуры себестоимости продукции выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход (экономия) и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Путем сопоставления удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

Анализ затрат на рубль товарной продукции (уровень затрат)

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который обезличено отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении, без разграничения ее по конкретным видам. Показатель широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

Показатель рассчитывается для определения эффективности затрат, их динамики и для расчета относительного отклонения (экономии или перерасхода) затрат. Уровень затрат определяется как отношение затрат от основной деятельности к выручке по следующей формуле:

Уровень затрат = Затраты по основной деятельности / Выручка

Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Величина материальных затрат и ее изменение в процессе производства и реализации продукции зависит от множества факторов внешнего и внутреннего характера, в том числе и факторов, связанных с особенностями технологии и организации производства конкретных видов продуктов.

Анализируя обеспеченность предприятия материальными ресурсами , необходимо учитывать действие факторов, которые могут оказать сильное влияние на виды, количество и качество ресурсов. К ним следует отнести:

технические факторы : технологию и производственный процесс, тип машин и оборудования, производственную мощность, объем производства и др.;

финансово-экономические : объем производства, выпуска и продажи продукции, производительность труда, уровень квалификации, уровень качества продукции, конкурентную борьбу за материалы, товары, услуги;

социально-экономические : социальную и культурную среду, социально-экономическую инфраструктуру.

Анализ расходов на оплату труда необходимо начинать со сравнения фактической величины с плановыми данными. Далее следует расчленить итоговые показатели на составные элементы, т.е. выполнить анализ по видам и формам оплаты труда, выявить степень применения наиболее прогрессивных и эффективных на анализируемый период видов оплаты. Затем найти факторы, повлиявшие на изменение величины основной заработной платы производственных рабочих, т.е. провести факторный анализ.

Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты - затраты, возникновение которых не имеет непосредственной связи с объектом. К таким затратам можно отнести, к примеру: затраты на содержание административного здания, на техническое обслуживание, оплата труда административно-управленческого и хозяйственно-обслуживающего персонала.

Анализ косвенных расходов производится путем сравнения фактической их величины в динамике за несколько лет, а так же с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.

Основные методические приемы анализа и диагностики себестоимости отдельных изделий

Анализ и диагностику себестоимости единицы продукции необходимо выполнять:

для анализа показателей с целью определения оптимального варианта выпуска отдельных изделий с позиций потребностей рынка и возможностей предприятия с использованием системы «директ-костинг », где базой является раздельный способ учета затрат;

для диагностики эффективности затрат на производство продукции, для определения динамики себестоимости изделий, расчета ее рациональной цены с позиций рынка и производства, изыскания возможностей снижения затрат как основного фактора увеличения прибыли и роста рентабельности, где основой для аналитических расчетов должен быть учет затрат по полной себестоимости.

При анализе себестоимости единицы продукции вначале дается оценка себестоимости отдельных изделий в сравнении с предшествующим периодом и с плановыми затратами. Используется показатель уровня рентабельности изделий. Затем выполняется тщательный анализ отдельных изделий по статьям калькуляции в целом и с учетом раскрытия отдельных затрат в прямых статьях затрат. Такой полный, развернутый анализ позволит определить возможности конкурентоспособности изделия на рынке и пути его оптимальной продажи.

Основой анализа себестоимости единицы продукции является отчетная калькуляция, в которой находят свое отражение плановые отчетные данные по изделию в целом и отдельным его частям: деталям, узлам-комплектам.

Отчетная калькуляция должна соответствовать плановой по формам и статьям, действующих в организации.

Основными задачами анализа и оценки отчетных калькуляций являются:

• определение отклонений от плана по каждой статье затрат;
• выявление и изучение факторов образовавшихся отклонений;
• изыскание резервов и определение мер, обеспечивающих снижение себестоимости отдельных изделий.

Анализируя калькуляции отдельных изделий, важно использовать данные анализа затрат на производство и себестоимости всей выпущенной продукции. Это сократит аналитическую работу и обогатит ее результаты.

После общей оценки необходимо определить влияние на себестоимость изделия отклонений цен на сырье и материалы, изменений объема производства отдельных изделий, их конструкции и т.п., и только после этого можно приступить к постатейному анализу калькуляций. Сравнение ведется с планом и предшествующим периодом, как правило, за несколько лет.

Отметим что, анализ показателей себестоимости рекомендуется проводить ежемесячно (ежеквартально) нарастающим итогом с начала года, а также в целом за год.

В общем виде примерная структура отчета анализа и диагностики себестоимости выглядит следующим образом:

1. Резюме.

2. Анализ существующей структуры себестоимости.

3. Анализ отклонений план-факт.

4. Описание существующей процедуры калькулирования плановой себестоимости.

5. Описание существующей процедуры калькулирования фактической себестоимости.

6. Описание погрешностей: разделения на переменные и постоянные, план-факт.

8. Приложения:
8.1. Существующая структура себестоимости компании в разрезе подразделений и статей затрат.
8.2. Существующая процедура калькулирования затрат на примере.
8.3. Расчет погрешности на примере.
8.4. Расчет погрешности при ценообразовании и планировании затрат.

При анализе себестоимости можно предусмотреть использование форм указанных в Методических указаниях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии (утв. Роскомметаллургией 07.12.1993).

Список литературы:

1. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2009.
2. Абрютина М.С. Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. - М.: «Дело и сервис», 2008.

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Тверской государственный университет

(ГОУВПО ТвГУ)

Экономический факультет

Кафедра национальной экономики

Курсовая работа

по дисциплине Экономический анализ

на тему

Анализ затрат и себестоимости продуции

Выполнил студент

Миненков Д.И.

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ АНАЛИЗА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Сущность основных категорий: издержки, расходы, затраты, себестоимость

1.2 Классификация затрат на производство

1.3 Значение, задачи, источники информации и система показателей для анализа себестоимости продукции

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Анализ затрат по экономическим элементам

2.2 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

2.3 Анализ себестоимости единицы продукции

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

экономический анализ себестоимость затрата

ВВЕДЕНИЕ

Каждое предприятие, прежде чем начать производство продукции, определяет, какую прибыль, какой доход оно сможет получить и целью любого коммерческого предприятия является максимизация прибыли при минимальных совокупных затратах. Прибыль предприятия, фирмы зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство.

В себестоимости отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От её уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, конкурентоспособность продукции.

Для проведения эффективного управленческого учета требуется, в том числе эффективный учет затрат и себестоимости продукции. Это определяет актуальность темы данной курсовой работы.

Цель данной работы – изучить теоретические и практические аспекты анализа затрат и себестоимости продукции.

На основании цели курсовой работы поставлены следующие задачи: - определить экономическую сущность основных категорий: издержки, расходы, затраты, себестоимость;

Раскрыть классификацию затрат на производстве;

Определить значение, задачи, источники информации для анализа себестоимости продукции;

Провести анализ затрат по экономическим элементам на примере условного предприятия «А»;

Проанализировать затраты на 1 рубль товарной продукции на примере условного предприятия «А»;

Оценить себестоимости единицы продукции на примере условного предприятия «А».

Предмет исследования данной работы – вопросы, связанные с сущностью управленческого анализа затрат и себестоимости продукции. Объект следования – условное предприятие «А». Теоретической базой данной работы является литература по управленческому и экономическому анализу, анализу финансово-хозяйственной деятельности, учебные пособия, нормативно-правовые акты.

Данная работа состоит из введения, в котором отражаются цели и задачи курсовой работы, 2 главы и заключения. В первой главе рассматриваются сущность основных категорий, полная классификация затрат, значение, задачи, источники информации и система показателей для анализа себестоимости продукции. Вторая глава направлена на анализ затрат и себестоимости продукции условного предприятия «А». В заключении приведены итоги, как по теоретическим аспектам проведенной работы, так и по анализу.

ГЛАВА 1. ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ АНАЛИЗА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Сущность основных категорий: издержки, расходы, затраты, себестоимость

Базовой дисциплиной в экономической сфере знаний является экономическая теория, которая рассматривает в частности экономические издержки. Понимание экономических издержек основывается прежде всего на факте редкости ресурсов и возможности их альтернативного использования. Издержки в экономике непосредственно связаны с отказом от возможности производства альтернативных товаров, в результате чего их часто называют вменёнными издержками.

Экономические издержки - суммарные издержки, включающие, кроме калькулируемых (бухгалтерских), и альтернативные (вмененные) издержки.

Экономические издержки – это те выплаты, которые фирма обязана сделать, или те доходы, которые фирма обязана обеспечить поставщику ресурсов для того, чтобы отвлечь эти ресурсы от использования в альтернативных производствах. Различают внутренне и внешние издержки. Внешние издержки – это денежные платежи, которые фирма несёт в пользу поставщиков ресурсов. Внутренние издержки – это неоплачиваемые изъятия на собственный и самостоятельно используемый ресурс; они равны денежным платежам, которые могли бы быть получены за самостоятельно используемый ресурс при наилучшем его использовании из ряда возможных альтернатив. К внутренним издержкам относят чистую прибыль предпринимателя. Различают постоянные и переменные издержки производства:

Постоянными называются издержки, величина которых не изменяется в зависимости от объема производства, корректировка и регулирование которых требует большого времени, также именно они определяют размеры фирмы, параметры ее производственных мощностей. К ним относятся затраты на приобретение, содержание и поддержание земли, зданий и сооружений, оборудования.

Переменные - это издержки, величина которых зависит от объемов производства. Величина переменных издержек изменяется с объема производства, возрастая или уменьшаясь вместе с этим объемом.

С точки зрения бухгалтерии за основу берутся фактические издержки – это реально понесённые денежные выплаты при осуществлении предпринимательской деятельности.

Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. Расходы организации подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Прочими расходами являются:

1)расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2)расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3)расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4)расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

5)проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6)расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7)отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

8)штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

9)возмещение причиненных организацией убытков;

10)убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

11)суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

12)курсовые разницы;

13)сумма уценки активов;

14)перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

С точки зрения налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы.

Важной категорией являются издержки производства – это затраты живого и овеществленного труда предприятия на изготовление продукции, выполнение работ и оказания услуг и их сбыт. Обобщающим издержек и расходов понятием является понятие «затраты на производство» – это совокупность всех понесенных расходов или издержек за определенный период времени, связанные с осуществлением производства продукции, то есть основным моментом является временная характеристика затрат и их связь с изготовлением продукции. Ещё одной важной категорией является себестоимость продукции. Себестоимость продукции – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От её уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, конкурентоспособность продукции.

Себестоимость продукции представляет собой совокупность расходов в стоимостной оценке, относимых только к данному периоду времени, связанных с осуществлением обычных видов деятельности и отражаемых в финансовой отчетности предприятия. Затраты входят в себестоимость продукции как составная часть, возникшая в ходе процесса производства продукции. В себестоимость включаются затраты связанные с управлением все организацией и коммерческие расходы.

1.2 Классификация затрат на производство

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Наиболее важными признаками для целей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

По принятию управленческих решений:

1)явные – это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при осуществлении производственной и коммерческой деятельности;

2)альтернативные – это затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого. Они означают улучшенную выгоду, когда выбор действия исключает появление другого действия.

По характеру деятельности выделяют:

1)затраты капитального характера или инвестиционные, связанные с созданием, реконструкцией и расширением основного капитала;

2)затраты на текущую деятельность, то есть на производство и продажу продукции (работ, услуг);

3)затраты социально-культурного назначения, то есть предприятия имеют на своём балансе значительное количество социальных объектов (столовые, санатории, дома культуры и отдыха и т.п.) и несут расходы, связанные с образованием, улучшением бытовых условий, оказанием материальной помощи и т.п.

По экономическим элементам выделяют материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты. Экономическими элементами называют первичные однородные затраты на производство и продажу продукции Деление на элементы затрат необходимо для установления структуры затрат.

По статьям себестоимости указывают, куда, на какие цели и в каком размере израсходованы ресурсы. Данное деление необходимо для исчисления себестоимости отдельных видов изделий, установления центров затрат и поиска резервов их сокращения. Основные статьи себестоимости определяются предприятиями самостоятельно в зависимости от специфики деятельности и отраслевой принадлежности. К ним в частности относятся: сырьё и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия, коммерческие расходы, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и др.

По отношению к технологическому процессу выделяют:

1) основные расходы, которые непосредственно связаны с процессом изготовления продукции (затраты сырья, топлива, зарплата производственных работников);

2) накладные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием производства (цеховые, общезаводские и коммерческие расходы), то есть они обеспечивают нормальное протекание производства изделий.

По составу выделяют:

1)одноэлементные затраты - затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые;

2)комплексные затраты - затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

По способу отнесения на себестоимость продукции выделяют:

1)прямые затраты - затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид производимой продукции (работы, услуги) (сырьё и материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, зарплата производственных рабочих, топливо, энергия);

2)косвенные затраты - затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, которые затем распределяются между данными видами изделий на основе специальных расчётов (прежде всего управленческие расходы). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств.

По роли в процессе производства выделяют:

1)производственные расходы - все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции предприятия, которые формируют производственную себестоимость продукции;

2)внепроизводственные расходы - расходы, связанные с продажей продукции потребителям (рекламные, складские, транспортные и сбытовые и прочие коммерческие расходы).

Производственные и внепроизводственные расходы формируют полную себестоимость продукции предприятия.

По целесообразности расходования выделяют:

1)производительные расходы - расходы, которые оправданны или целесообразны для данного производства;

2)непроизводительные расходы - расходы, которые образуются по причинам внутреннего или внешнего характера и свидетельствующие о недостатках в технологии и организации производственного процесса (брак продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.п.).

В случае идеальной организации технологии производства и управления все расходы предприятия должны быть только производительными.

По возможности охвата планом выделяют:

1)планируемые затраты - затраты, которые являются производительными и закладываются по соответствующим нормативам в плановую себестоимость продукции;

2)непланируемые затраты - затраты производительного или непроизводительного характера, которые появились во время непосредственного осуществления производства продукции.

По отношению к объёму производства выделяют:

1) постоянные затраты - затраты, величина которых не изменяется при изменении объёма производства продукции (общепроизводственные и общехозяйственные расходы);

2) переменные (пропорциональные) затраты - затраты, величина которых изменяется по мере изменения объёма выпуска продукции (сырьё и материалы, топливо, энергия и т.п.). В свою очередь переменные расходы подразделяются на:

1)пропорциональные затраты (затраты, величина которых изменяется в одинаковой пропорции с изменением объёма выпуска продукции - сырьё, материалы, зарплата основных рабочих);

2)прогрессивные затраты (затраты, которые увеличиваются в большей степени, нежели объём производства продукции - внутризаводское перемещение грузов);

3)дегрессивные затраты (затраты, которые растут в меньшей степени, чем объём производства продукции-амортизация);

4) регрессивные затраты (затраты, которые сокращаются в абсолютном выражении несмотря на рост объёма производства продукции - цеховые и общехозяйственные расходы на единицу продукции).

Следует отметить тот момент, что деление затрат на переменные и постоянные условно, так как в чистом виде они не проявляются. Поэтому правильней их называть условно-переменными и условно-постоянными расходами. Ряд авторов ещё выделяют смешанные затраты - это затраты, состоящие из постоянной и переменной частей (почтовые и телеграфные расходы, затраты на текущий ремонт оборудования).

По периодичности возникновения выделяют:

1)текущие расходы - расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода, то есть имеет место частая периодичность их использования - сырьё, материалы, топливо и т. п.;

2)единовременные расходы - расходы, связанные с подготовкой производства (освоение новой продукции, модернизация продукции), резервирование затрат; они включаются в затраты соответствующего периода по частям в размерах. Предусмотренных планом на основе специальных расчётов.

По степени регулирования государством выделяют:

1)нормируемые расходы - расходы, величина которых в целях налогообложения прибыли принимается в пределах установленных норм;

2)ненормируемые расходы - расходы, величина которых для целей налогообложения не нормируется государственными органами.

По использованию в системе управления выделяют:

1)прогнозные затраты - затраты, величина которых определяется с учётом предполагаемых событий в будущем и их многовариантностью для целей принятия оптимального поведения предприятия;

2)плановые затраты - затраты, определяемые в соответствии с действующими нормативами и стремлением организации достичь поставленные цели;

3)фактические затраты - затраты, реально осуществлённые организацией за определённый период деятельности.

По экономическому содержанию затраты подразделяют на:

1) материальные затраты (величина израсходованных материальных ресурсов в натуральном выражении);

2) трудовые затраты (величина потраченного рабочего времени на осуществление деятельности);

3) денежные затраты (величина осуществлённых затрат в стоимостной оценке).

Данное деление носит условный характер, так как все затраты организации могут быть оценены в стоимостном выражении и, таким образом, могут принимать денежную форму.

В целом рассмотренная классификация затрат имеет практическое значение для экономического анализа. Предложенные виды затрат формируют соответствующие направления анализа затрат и себестоимости продукции. Классификация затрат на производство приведена в табл. 1. на стр. 15

1.3 Значение, задачи, источники информации и система показателей для анализа себестоимости продукции

Значение анализа себестоимости продукции:

1)себестоимость продукции является важнейшим показателем оценки эффективности использования трудовых, материальных и технических ресурсов, а значит, способствует проведению анализа эффективности работы всего предприятия, отдельных подразделений и видов деятельности;

2)снижение себестоимости продукции позволяет увеличить прибыль предприятия, что способствует улучшению финансового положения предприятия;

3)снижение себестоимости продукции означает экономию трудовых, материальных и технических ресурсов, а значит, есть резервы роста выпуска продукции и получения дохода;

Таблица 1. Классификация затрат на производство*

Признаки классификации	Подразделение затрат
По принятию управленческих решений	Явные и альтернативные
По экономическим элементам	Экономические элементы затрат
По характеру деятельности	Затраты капитального характера, затраты на текущую деятельность, затраты социально-культурного назначения
По статьям себестоимости	Статьи калькуляции себестоимости
По отношению к технологическому процессу	Основные и накладные
По составу	Одноэлементные и комплексные
По способу отнесения на себестоимость продукта	Прямые и косвенные
По роли в процессе производства	Производственные и внепроизводственные
По целесообразности расходования	Производительные и непроизводительные
По возможности охвата планом	Планируемые и непланируемые
По отношению к объёму производства	Переменные и постоянные
По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
По степени регулирования государством	Нормируемые и ненормируемые \
По использованию в системе управления	Прогнозные, плановые и фактические
По экономическому содержанию	Материальные, трудовые и денежные

* Экономический анализ: Управленческий анализ: Учебно-методическое пособие / А.В. Романюк. – Тверь: Твер. гос. ун-т, 2009. с. 65.

4) снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором увеличения прибыли предприятия, а значит, рентабельности продукции и улучшения финансового положения предприятия;

5) себестоимость продукции является основным ценообразующим фактором, поэтому анализ затрат и себестоимости продукции позволяет определить возможные резервы снижения единицы продукции;

6) снижение себестоимости продукции повышает конкурентоспособность продукции и предприятия, что обеспечивает в целом улучшение положения предприятия на рынке.

Задачи анализа затрат и себестоимости продукции:

1) дать объективную оценку работы предприятия в области снижения затрат и себестоимости продукции;

2) выявить и определить факторы, оказывающие влияние на динамику затрат и себестоимости продукции;

3) исчислить структуру затрат и выявить изменения в ней;

4) выявить возможные резервы снижения затрат и себестоимости продукции;

5) разработать конкретные мероприятия по мобилизации выявленных резервов снижения затрат и себестоимости продукции;

6) выявление упущенных возможностей снижения себестоимости;

7) оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и статей затрат, себестоимости важнейших изделий.

Основные направления анализа:

1) оценка динамики обобщающих показателей затрат и себестоимости продукции;

2) анализ затрат на 1 рубль продукции;

3) анализ структуры затрат, её динамика;

4) анализ себестоимости продукции по статьям;

5) факторный анализ себестоимости по статьям;

6) выявление резервов снижения затрат и себестоимости продукции;

7) анализ взаимосвязи затрат, объёма выпуска продукции и прибыли от продаж;

Информационная база анализа:

1)форма № 2 «Отчёт о прибылях и убытках»;

2)форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

3)данные синтетического и аналитического учёта;

4)первичные документы (плановые нормативные данные о затратах на производство и продажу продукции, услуг за год);

5)статистическая отчётность: форма № 5-з «Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции» и другие источники.

Основные показатели анализа затрат и себестоимости продукции:

1)затраты на 1 рубль продукции - обобщающий показатель, который показывает, сколько затрат приходится на 1 рубль продукции;

2)себестоимость единицы изделия - частный показатель, характеризующий величину затрат, приходящихся на единицу изделия.

Также следует учесть, что по объёму охватываемых затрат выделяют:

Цеховую себестоимость - она включает в себя все затраты на производство продукции в пределах цеха, прежде всего прямые материальные и трудовые затраты;

Производственную себестоимость - кроме цеховой себестоимости она включает в себя общезаводские затраты и затраты вспомогательных цехов;

Полную себестоимость продукции для продажи - она объединяет производственную себестоимость и расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

В зависимости от методики расчёта выделяют:

1)плановую себестоимость - определяется в начале периода исходя из плановых норм затрат и иных плановых показателей;

2)фактическую себестоимость - определяется в конце отчётного периода на основе данных о реальном потреблении ресурсов и произведённых затратах.

В зависимости от длительности периода различают среднемесячную, среднеквартальную и среднегодовую себестоимость продукции.

В качестве объектов анализа себестоимости продукции выделяют следующие показатели:

1)абсолютная сумма операционных затрат в целом и по элементам;

2)издержкоемкость продукции;

3)себестоимость отдельных изделий;

4)затраты по центрам ответственности.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Анализ затрат по экономическим элементам

Анализ затрат по экономическим элементам осуществляется с целью изучения динамики и контроля за расходованием средств на хозяйственную деятельность предприятия, выявления резервов их снижения. В смете затрат показываются все материальные, трудовые и денежные расходы, произведенные предприятием для осуществления его хозяйственной деятельности. Все затраты группируются по экономическому содержанию, т.е. по отдельным элементам, независимо от их производственного назначения и места, где они израсходовались.

Экономическим элементами называют первичные однородные затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), которые не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от мест возникновения и производственного назначения. В соответствии с ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

3) амортизация;

4) прочие затраты.

К материальным расходам относятся следующие затраты:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (работ, услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим предприятием) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями предприятия.

Работы (услуги) производственного характера - это выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Работы (услуги) производственного характера - это транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого предприятия по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров;

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения;

потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов;

8) технологические потери при производстве и транспортировке. Технологические потери - это потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;

10) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и наручным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

К расходам на оплату труда относятся:

8.1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

8.2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

8.3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ бесплатного жилья;

5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования;

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ;

7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией предприятия, сокращением численности или штата работников организации;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ;

16) суммы платежей работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами).

Деление затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру себестоимости, изучить материалоёмкость, энергоёмкость, трудоёмкость, капиталоёмкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Так, например, если доля зарплаты уменьшается, но растёт доля амортизации, то это говорит о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Доля зарплаты уменьшается также при увеличение доли покупных изделий, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации. Сумма всех элементов затрат образует полную себестоимость продукции.

Отчисления на социальные нужды, начиная с 2010г. принимают вид страховых плетежей.

Амортизация - это сумма амортизационных отчислений на полное восстановление элементов основных средств и нематериальных активов, рассчитываемых по нормам к их балансовой стоимости с учётом установленных предельных сроков их эксплуатации (есть отдельный порядок для бухгалтерского и налогового учётов).

К прочим расходам относятся следующие расходы:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в соответствие с законодательством РФ;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3)суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполнением сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4)расходы на обеспечение пожарной и охранной безопасности предприятия;

I.5) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников;

расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

I.6) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в соответствующий резерв;

I.7) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки);

I.8) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

I.9) расходы на командировки;

расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги;

12) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление;

13) расходы на аудиторские услуги;

расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями;

14) расходы иа услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями;

15) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

16) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения;

17) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;

18) расходы на канцелярские товары;

19) расходы на почтовые и телефонные услуги, на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты (Интернет и т.п.);

20) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных (по лицензионным соглашениям).

21) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор соответствующей информации;

23) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

24) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

25) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

26) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами и иные аналогичные платежи;

27) потери от брака;

28) другие расходы, связанные с производством и продажей.

Информация о затратах на производство содержится в бизнес - плане предприятия, форме № 1-предприятие и форме № 5.

Анализ затрат по экономическим элементам заключается в их сравнении со сметой (планом) и с предыдущим периодом, в изучении структуры затрат, т.е. удельного веса каждого элемента в общей сумме затрат.

Анализ затрат по экономическим элементам отражает отношение затрат к созданию стоимости. Он позволяет отделить затраты овеществленного труда от затрат живого труда, исчислить вновь созданную стоимость (чистую продукцию).

К затратам овеществленного труда относятся израсходованные на производство сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, инструменты и другие материальные ресурсы, поступившие со стороны, а также амортизация основных средств, начисленная в отчетном периоде.

Вновь созданная стоимость создается живым трудом в результате производственной деятельности.

Структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость производства (через удельный вес заработной платы), характеризует уровень кооперирования производства, соотношение живого и овеществленного труда.

Увеличение удельного веса затрат овеществленного труда характеризует увеличение материальных затрат на производство. С развитием техники и совершенствованием организации производства и труда в себестоимости продукции уменьшается доля живого труда и возрастает доля овеществленного труда, что означает рост общественной производительности труда.

Абсолютный рост и увеличение доли затрат по покупным комплектующим изделиям и полуфабрикатам свидетельствуют о росте специализации производства и повышении уровня кооперации. Увеличение доли затрат на энергию всех видов показывает рост энерговооруженности предприятия. Рост или сокращение удельного веса амортизационных отчислений характеризует изменения в техническом уровне производства. Уменьшение удельного веса прочих затрат свидетельствует о сокращении расходов по обслуживанию и управлению производством.

Проведем анализ затрат предприятия а по экономическим элементам на основе табл. 2. На стр. 28.

Следует отметить, что в разных отраслях промышленности доля отдельных видов затрат различна. Анализируемое предприятие «А» является материалоемким, удельный вес материальных затрат составил в отчетном году 63,38%. По сравнению с предыдущим годом удельный вес материальных затрат повысился на 3,5% пункта, что связано с увеличением доли затрат покупных полуфабрикатов на 4,23% пункта, топлива - на 0,16% пункта и энергии - на 0,09% пункта. Основной удельный вес в затратах на производство данного предприятия составляют сырье и материалы (42,08%). Большую долю в материальных затратах и в затратах на производство в целом занимают также покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты (16,02%), что свидетельствует о довольно высоком уровне кооперирования производства.

Увеличение удельного веса покупных изделий и полуфабрикатов в затратах на производство на 4,23% пункта произошло в результате повышения уровня кооперирования производства и вследствие значительного роста цен на покупные изделия и полуфабрикаты.

Таблица 2. Структура затрат на производство по элементам*

Элементы затрат на производство	Предыдущий год		Отчетный год
	абсолютная сумма, тыс. руб.		удельный вес, %
Сырье и материалы
Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты
Итого материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация основных фондов и нематериальных активов
Прочие затраты
Итого затраты на производство

* Управленческий анализ в отраслях: учебное пособие / Э.А. Макарьян, С.ЭМакарьян, Г.П. Герасименко. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2009. с. 131.

Трудоемкость производства на данном предприятии довольно велика, о чем свидетельствует высокая доля заработной платы в затратах на производство. Удельный вес заработной платы персонала в отчетном году составил 30,5% в затратах на производство. Однако по сравнению с предыдущим годом доля этих затрат снизилась на 3,56% пункта, что говорит о снижении трудоемкости производства продукции.

Повышение технического уровня производства способствовало росту удельного веса амортизационных отчислений в отчетном году по сравнению с предыдущим годом на 0,18% пункта.

Прочие затраты повысились, по сравнению с прошлым годом на 70 тыс. руб., а их удельный вес повысился на 0,05% пункта.

2.2 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

Универсальным показателем, обеспечивающим сопоставимость сравнения условий организации и технического уровня различных производств, служат затраты на 1 рубль выпускаемой продукции, а для сравнения эффективности функционирования различных предприятий – затраты на 1 рубль товарной продукции.

Затраты на один рубль товарной продукции могут использоваться для оценки конкурентноспособности организации, так как находиться в непосредственной взаимосвязи с ценой на реализуемую продукцию и финансовыми результатами.

Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции проводится с целью углубленного изучения влияния эффективности использования производственных ресурсов.

На величину затрат на 1 рубль продукции оказывают влияние ряд факторов:

1) Сдвиг в структуре продукции;

Отклонение от установленных норм расходования ресурсов;

Изменение цен и тарифов на ресурсы;

Изменение оптовых цен на продукцию предприятия.

1. Определяем влияние факторов на уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

2.Проверка

∆Зтр =∆Зтр (Структурные сдвиги)+∆Зтр (Норма)+∆Зтр (Тарифы)+∆Зтр (Цена)

Рассмотрим пример. По данным предприятия А (табл.3) проведите факторный анализ затрат на 1 рубль продукции.

Таблица 3. Анализ затрат на 1 рубль продукции*

* Экономический анализ: Часть 2 – Управленческий анализ. Практикум / А.В. Романюк. – Тверь: Твер. гос. ун-т, 2009.с.20

Используя модель, находим:

1) плановые затраты на 1 рубль продукции

руб. или 81,2 коп.

2) фактические затраты на 1 рубль продукции

руб. или 80,6 коп.

Способом цепной подстановки рассчитываем влияние факторов на изменение затрат на 1 рубль продукции:

Изменение затрат на 1 рубль продукции за счет:

Структурных сдвигов:

Тарифов:

Проверка: ∆Зтр= - 1,2+2,1+1,4-2,9= - 0,6 коп.

Затраты на 1 рубль продукции получились ниже плановых на 0,6 коп, что оценивается положительно, т.к. ведет к росту прибыли и улучшению финансового состояния предприятия.

2.3 Анализ себестоимости единицы продукции

Себестоимость – это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой – определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Для глубокой оценки себестоимости отдельных видов продукции все затраты, связанные с производством единицы продукции, группируют на переменные и постоянные, находят себестоимость изделия, которую затем сравнивают с данными по плану или прошлыми периодами. Проводя факторный анализ используют модель:

где – себестоимость i-го вида продукции;

Сумма постоянных затрат, приходящихся на i-ый вид продукции;

– объём i-го вида продукции;

Сумма переменных затрат на единицу i-го виды продукции.

Рассмотрим пример. По данным предприятия «А» (табл.4) проведите анализ себестоимости одного телевизора. Найдите влияние объёма выпуска телевизоров, суммы постоянных затрат и суммы переменных затрат на один телевизор на себестоимость одного телевизора.

Таблица 4. Информация для анализа себестоимости одного телевизора*

* Экономический анализ: Часть 2 – Управленческий анализ. Практикум / А.В. Романюк. – Тверь: Твер. гос. ун-т, 2009. с.20.

Используем модель

С помощью способа цепной подстановки рассчитываем влияние факторов на изменение себестоимости одного телевизора:

Изменение себестоимости одного телевизора за счет:

Объёма выпуска:

Суммы постоянных затрат:

Суммы переменных затрат на один телевизор:

Проверка:

Себестоимость одного телевизора увеличилась на 486 руб. , что оценивается отрицательно, т.к. означает удорожание продукции, снижение её конкурентноспособности, прибыли и ухудшение финансового состояния предприятия.

На это повлияло 3 фактора:

1) За счет снижения объёма выпуска телевизоров за период на 687 тыс. шт., себестоимость одного телевизора повысилась на 171 руб., что оценивается отрицательно;

Расчёты себестоимости единицы продукции позволяют определить, во что обходится единица каждого вида продукции, а так же где и в связи с чем произведены затраты. Статья калькуляции - определенный вид затрат, образующих себестоимость. Перечень калькуляционных статей устанавливается инструкциями для каждой отрасли народного хозяйства в зависимости от особенностей производственного процесса.

Типовая структура калькуляции:

1) Сырье и материалы;

Покупные комплектующие и полуфабрикаты;

Топливо для технологических целей;

Энергия для технологически целей;

Основная и дополнительная зарплата производственных рабочих;

Начисления на заработную плату;

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

Расходы на подготовку и освоение производства новых продукций;

Цеховые расходы;

Общественные расходы;

Прочие производственные расходы;

Коммерческие расходы и другие.

Часть затрат в себестоимость единицы изделия относится прямо, а часть затрат требуют распределения между несколькими изделиями по утвержденной методике. Часть статей одноэлементны, другие- комплексные, состоящие из нескольких однородных элементов. Калькуляции позволяют провести многоуровневый анализ затрат: 1-ый уровень – анализ полной себестоимости изделия и структуры затрат; 2-о1 уровень – анализ отдельных проблемных статей; 3-ий уровень - анализ причин и мест возникновения затрат, а также поиск ответственных лиц.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Затраты представляют собой совокупность всех понесенных расходов или издержек за определенный период времени, связанные с осуществлением производства продукции, то есть основным моментом является временная характеристика затрат и их связь с изготовлением продукции.

Затраты классифицируются по: принятию управленческих решений (явные и альтернативные); экономическим элементам затрат; статьям калькуляции; отношению к технологическому процессу (прямые и косвенные); роли в процессе производства (производственные и внепроизводственные); целесообразности расходования (производительные и не производительные); возможности охвата планом (планируемые и непланируемые); отношению к объему производства (переменные и постоянные); периодичности возникновения (текущие и единовременные); степени регулирования государством (нормируемые и ненормируемые); использованию в системе управления (прогнозные, плановый и фактические); экономическому содержанию (материальные, трудовые, денежные).

Себестоимость продукции – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

Снижение себестоимости ведет к улучшению финансового состояния предприятия, означает экономию трудовых ресурсов, материальных и технических ресурсов, также является важнейшим фактором увеличения прибыли. Анализ себестоимости позволяет выявить резервы снижения единицы продукции.

Для анализа затрат на предприятии производился анализ по экономическим элементам и анализ на 1 рубль объёма продукции предприятия «А». В ходе анализа были сделаны следующие выводы: затраты на 1 рубль продукции получились ниже плановых на 0,6 коп, что оценивается положительно, т.к. ведет к росту прибыли и улучшению финансового состояния предприятия.

Под влиянием изменения структуры и ассортимента продукции затраты на 1 рубль продукции снизились на 1,2 коп. За счет повышения себестоимости выпущенной продукции затраты на 1рубль продукции повысились на 3,5 коп. За счет повышения цены на продукцию затраты на 1рубль продукции снизились на 2,9 коп.

Анализ себестоимости единицы продукции предприятия «А» был рассмотрен через влияние суммы постоянных затрат, приходящихся на данный вид продукции, суммы переменных затрат на единицу данного вида продукции и объём данной продукции. Было выявлено, что себестоимость одного телевизора увеличилась на 486 руб. , что оценивается отрицательно, т.к. означает удорожание продукции, снижение её конкурентноспособности, прибыли и ухудшение финансового состояния предприятия.

На это повлияло 3 фактора:

2) За счет снижения объёма выпуска телевизоров за период на 687 тыс. шт., себестоимость одного телевизора повысилась на 171 руб., что оценивается отрицательно;

За счет повышения постоянных затрат на 138200 тыс. руб., себестоимость одного телевизора повысилась на 29 руб., что оценивается отрицательно;

За счет увеличения переменных затрат на один телевизор его себестоимость увеличилась на 286 руб., что оценивается негативно.

Всё три фактора влияют отрицательно, наибольшее влияние оказала величина переменных затрат на один телевизор. В дальнейшем анализ этих факторов способствует нахождению резерва снижения себестоимости одного телевизора на 486 руб.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Серьезным резервом снижения затрат на производство является расширение специализации и кооперирования. Чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости. Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. Значительные резервы снижения издержек производства заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. №117-ФЗ от 05.08.2000 (в ред. от 24.07.2007 N198 - ФЗ).

Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.99 №33 н (в ред. от 27.11.2006).

2. Осмоловский В.В. и др. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. Минск: Новое знание, 2001. С. 253.

3. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособия для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 471с.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. -3-е изд. / Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. –М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003.-352 с.

4. Большой экономический словарь / Борисов А.Б. - М.: Книжный мир, 2003. - 895 с.

5. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Л.Т. Гиляровская [и др.]. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. -360 с.

6. Управленческий анализ в отраслях: учебное пособие / Э.А. Макарьян, С.Э. Макарьян, Г.П. Герасименко. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2009. – 304с.

7. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: Учебник / Под ред. Н.В. Войтловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. –М.: Высшее образование, 2005. – 509с.

Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов.-2-е изд., перераб. и доп./ Прыкина Л.В. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.- 407 с.

8. Экономический анализ: Часть 2 – Управленческий анализ. Практикум / А.В. Романюк. – Тверь: Твер. гос. ун-т, 2009. – 24с.

Экономический анализ: Управленческий анализ: Учебно-методическое пособие / А.В. Романюк. – Тверь: Твер. гос. ун-т, 2009. – 88с.

9. Экономический анализ: учеб. / Г.В. Савицкая. – 11-е изд., испр. и доп. – М.: Новое издание, 2005. – 651с.

10. Экономический анализ деятельности предприятия / Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. – М.: ИНФРА-М, 2006, - 296 с.

11. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 670 с.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

• формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
• степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
• состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
• наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
• наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

• полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
• уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
• себестоимость отдельных изделий;
• отдельные статьи затрат;
• затраты по центрам ответственности.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 11.1).

Таблица 11.1. Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	t 0	t 1	+, -	t 0	t 1	+, -	t 0	t 1
Оплата труда	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Отчисления на социальные нужды	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Материальные затраты	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
В том числе: сырье и материалы топливо электроэнергия и т. д.	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
Амортизация	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Прочие затраты	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Полная себестоимость	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
В том числе: переменные расходы постоянные расходы	46 500 19 500	55 328 26 182	9 828 +6 682	70,5 29,5		1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

• из-за объема производства продукции;
• структуры продукции;
• уровня переменных затрат на единицу продукции;
• суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 11.1).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

где З общ - общая сумма затрат на производство продукции;

VBП - объем производства продукции (услуг);

b - уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 11.2 и 11.3.

Таблица 11.2. Затраты на единицу продукции, руб.

	Уровень себестоимости, руб.						Объем
Вид	базовый			текущий			производства, шт.
продукции	Всего	В том числе		Всего	В том числе		базовый	текущий
		перемен- ные	постоян- ные		перемен- ные	постоян- ные
А	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
Б	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
И т. д.

Таблица 11.3. Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
базового периода: ∑(VBП i0 ·b i0)+A 0
базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры: ∑(VBП i1 ·b i0) ·I VBП +A 0
по базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: ∑(VBП i1 ·b i0)+A 0
отчетного периода при « базовой величине постоянных затрат: ∑(VBП i1 ·b i1)+A 0
отчетного периода: ∑(VBП i1 ·b i1)+A 1
Изменение затрат

Из табл. 11.3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (I VBП = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2 325 тыс. руб. (63 675 - 66 000).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3 610 тыс. руб. (67 285 - 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7 543 тыс. руб. (74 828 - 67 285).

Постоянные расходы выросли на 6 682 тыс. руб. (81 510 - 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 - 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры - на 1285 тыс. руб. (67 285 - 66 000), а за счет роста себестоимости продукции - на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), или на 21,5 %.

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 11.2).

Математически эту зависимость можно представить следующим образом:

Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

• количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человеко-часов, машино-часов, кредитов, арендуемой площади и т. д.);
• цен на ресурсы или услуги.

Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:

по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы

по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы

по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы

В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), в том числе за счет:

а) количества потребленных ресурсов

64 700 - 67 285 = -2 585 тыс. руб.;

б) цен на потребленные ресурсы и услуги

81 510 - 64 700 = +16 810 тыс. руб.

Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84 % (2585: 67 285).

В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

Как видно из табл. 11.1 и рис. 11.3, рост произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

11.2. Анализ издержкоемкости продукции

Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли произведства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

Таблица 11.4. Динамика издержкоемкости произведенной продукции

Год	Анализируемое предприятие		Предприятие-конкурент		В среднем по отрасли
	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %
ххх1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
ххх2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
хххЗ	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
ххх4	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
ххх5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 11.4).

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что издержкоемкость продукции на анализируемом предприятии снижается менее высокими темпами, чем у конкурирующего предприятия и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.

Необходимо также изучить изменение уровня издержкоемкости продукции по отдельным элементам затрат (табл. 11.5).

После этого нужно установить факторы изменения общей издержкоемкости, отраженные на рис. 11.4.

Таблица 11.5. Изменение издержкоемкости продукции по элементам затрат

Элементы затрат	Затраты на рубль продукции, коп.
	t 0	t i	+, -
Заработная плата с отчислениями	22,78	21,26	-1,52
Материальные затраты	43,75	45,45	+1,70
Амортизация	7,00	6,98	-0,02
Прочие	8,97	7,56	-1,41
Итого	82,5	81,25	-1,25

Для расчета их влияния можно использовать следующую факторную модель:

Расчет производится способом цепной подстановки поданным табл. 11.3 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции.

Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции приведен в табл. 11.6. Таблица 11.6. Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции

Затраты на рубль продукции	Расчет	Факторы
		Объем производства	Структура производства	Количество потребленных ресурсов	Цены на ресурсы (услуги)	Отпускные цены на продукцию
ИЕ 0	66 000: 80 000 = 82,50	t 0	t 0	t 0	t 0	t 0
ИЕ УСЛ1	63 675: 76 000 = 83,78	t 1	t 0	t 0	t 0	t 0
ИЕ УСЛ2	67 285: 83 600 = 80,48	t 1	t 1	t 0	t 0	t 0
ИЕ УСЛ3	64 700: 83 600 = 77,39	t 1	t 1	t 1	t 0	t 0
ИЕ УСЛ4	81 510: 83 600 = 97,50	t 1	t 1	t 1	t,	t 0
ИЕ 1	81 510: 100 320 = 81,25	t 1	t 1	t 1	t 1	t 1
ΔИЕ общ = 81,25-82,50 = -1,25; в том числе за счет:

Аналитические расчеты, приведенные в табл. 11.6, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

уменьшения объема производства продукции: 83,78 - 82,50 = +1,28 коп;

изменения структуры производства: 80,48 - 83,78 = -3,30 коп;
количества потребленных ресурсов 77,39 - 80,48 = -3,09 коп;
роста цен на ресурсы: 97,50 - 77,39 = +20,11 коп;
повышения цен на продукцию: 81,25 - 97,50 = -16,25 коп.

Итого: -1,25 коп.

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в ценах базисного периода (табл. 11.7):

ΔП Xi =ΔИЕ Xi ·∑(VPП i1 ·Ц i0)

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли выросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов.

Таблица 11.7. Расчет влияния факторов на изменение
суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска продукции	1,28-80 442/100
Структура продукции	3,30-80 442/100
Ресурсоемкость продукции	3,09-80 442/100
Цены на потребленные ресурсы	20,11-80 442/100
Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию	16,25-80 442/100
Итого

Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.

11.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

где C i - себестоимость единицы i-гo вида продукции;
А i - постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;
b i - переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;
Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 11.5.

Используя эту модель и данные табл. 11.8, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.

Таблица 11.8. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем выпуска продукции (VBП), шт.
Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб.
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.
Себестоимость одного изделия (С), руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет

ΔС обш = С 1 – С 0 = 4 800 - 4 000 = +800 руб.,

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции

ΔС VBП = С усл1 –С 0 = 3 700 - 4 000 = -300 руб.;

б) суммы постоянных затрат

ΔСа= С усл2 - С усл1 = 4 340 - 3 700 = +640 руб.;

в) суммы удельных переменных затрат

ΔС b = С 1 - С усл2 = 4 800 - 4 340 = +460 руб.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 11.9).

Таблица 11.9. Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции	Объем производства продукции, шт.		Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.		Переменные затраты на единицу продукции, руб.
Б						2 100
И т. д.

Окончание табл. 11.9

Вид продукции	Себестоимость изделия, руб.				Изменение себестоимости, руб.
					общее	В том числе за счет
						объема выпуска	постоянных затрат	переменных затрат
Б
И т. д.

После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий (табл. 11.10).

Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

Таблица 11.10. Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на изделие, руб.			Структура затрат, %
Сырье и основные материалы	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Топливо и энергия	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Заработная плата производственных рабочих	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Отчисления на социальные нужды	200	240	+40	5,0	5,0	-
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
Общепроизводственные расходы	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
Общехозяйственные расходы	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
Потери от брака	-	25	+25	-	0,52	+0,52
Прочие производственные расходы	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
Коммерческие расходы